应收款项减值的核算的.pptVIP

;一、应收款项等金融资产发生减值的判断 企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。 应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。; 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：; 金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。;二、应收款项减值的确定 企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。应收款项减值损失也称坏账损失。 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来库存现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。这种情况下，主要是要合理预计各项应收款项的未来现金流量，采用一定折现率计算未来库存现金流量的现值，进一步与该应收款项的账面价值比较，来确定是否发生减值损失。; 企业对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。 通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。 〖例如〗某企业20×7年12月31日期末应收款项总额为200,000元，该企业以账龄长短为信用风险特征，按照应收款项的账龄划分为下表（表2—1）中5个组合，并根据实际情况确定实际损失率和预计减值损失，如表所示：;表2—1 应收款项组合预计减值损失计算表 如表2—1所示，该企业2007年12月31日此项应收款项预计减值损失为4,700元。 〖单选〗（2008）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，在进行减值测试时应采用【 】。 A.单独测试方式 B.余额测试方式 C.组合测试方式 D.账龄测试方式;三、应收款项减值的账务处理 为了核算企业应收款项减值的情况，应设置〖坏账准备〗科目，该科目属资产类备抵账户。 该账户贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项。 应收账款减值的有关账务处理的内容包括三个方面：; 有关坏账准备的账务处理，下面仅对单项金额非重大的应收款项，采用应收账款余额百分比法为例加以说明： 1、计提坏账准备的账务处理 资产负债表日，按应计提的坏账准备金额： 本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。; 坏账准备可按以下公式计算： 当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备； 当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。;〖例15〗某企业对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3‰，对该组应收账款预计未来库存现金流量不进行折现。该企业第一年末的A组应收账款余额为2,500,000元。第二年A组应收账款中客户X公司所欠9,000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业A组应收账款余额为3,000,000元；第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业A组应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末A组应收账款余额为3,200,000元。该企业各年对A组应收账款发生减值应作的会计分录如下：;『正确答案