第三章 应收款项的.pptVIP

;第三章 应收款项;目 录;第一节 应收票据;二、应收票据的概念与分类;三、应收票据的初始与后续计量;利息的计算 （1）利率一般以年利率来表示，如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算 （2）票据的期限通常按月或日来表示。票据期限按日来表示时，是按日计算，计息时应从出票日起按实际经历天数计算，通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：3月15日签发的3个月期的商业汇票，到期日应为6月15日。 3月15日签发的90天期的商业汇票，到期日应为6月13日。 ; 例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：资产（应收票据） 93600 贷：收入（主营业务收入） 80000 应交税费-应交增值税（销项税额） 13600 （2）2007年末，计提利息 应计利息=93600×6%×4/12=1872 借：资产（应收利息） 1872 贷：费用（财务费用） 1872;（3）票据到期，如数收到本金和利息： 本息合计=93600×(1+6%×6/12)=96408 借：资产（银行存款） 96408 贷：资产（应收票据） 93600 资产（应收利息） 1872 费用（财务费用） 936 （4）票据到期，付款方无力付款。 借：资产（应收账款） 贷： 资产（应收票据） 93600 资产（应收利息） 1872 费用（财务费用） 936;四、应收票据的贴现;（二）应收票据贴现的性质 企业可以在票据未到期前向银行申请贴现，提前取得资金。贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行从到期值扣除贴现利息将余额付给票据持有人，这实质上是一种金融资产转移行为。 贴现息的计算 对银行来说，对企业的票据贴现提前将资金支付给票据持有人，实际上是一种融资行为，银行理所应当取得回报，即贴息，并且在融资的同时就从融资的本金中扣除。借款的本金就是票据的到期值 ，利率就是贴现率。;普通借款：假定1月1日A公司向某银行贷款1000万，年利率10%，1年。1月1日A公司取得1000万，1年后还1100万。 贴现：假定1月1日A公司向某银行贷款1000万，年利率10%，1年。1月1日A公司取得900万，1年后还1000万。 企业的贴现所得=票据到期值—贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期：从申请贴现日到票据到期日之间的时间跨度。 票据到期值：对于不带息票据而言，票据到期值就是票面金额；对于带息票据而言，票据到期值等于票面金额加上应计利息。;例：某企业于2007年4月1日将其收取的一张银行承兑汇票向银行贴现。该票据出票日期为1月1日，面值为10万元，年利率为6%，5月1日到期，贴现率为8%。 票据到期值=100000+100000×6%×120/360=102000 贴现期为30天 贴现息=102000×8%×30/360 贴现所得=票据到期值-贴现息=102000-680=101320 ;（三）应收票据贴现的会计处理 应收票据贴现实际上是金融资产转移行为。按《企业会计准则23号--金融资产转移》规定，分为两种情况。 1、不附追索权的应收票据贴现 由于在这种应收票据转移行为中，企业不承担任何连带责任，已经全部转移所有与此相关的风险和报酬，因而企业应终止确认该项应收票据。 ; 例：甲企业于2007年4月1日将其收取的一张商业承兑汇票向银行贴现。该票据出票日期为1月1日，面值为10万元，年利率为6%，5月1日到期，贴现率为8%。甲企业并且与银行约定，这种贴现是不附追索权的，如果承兑人到期无法付款，银行不得要求甲企业付款。贴现前甲企业没有计提此应收票据的应收利息。 借：资产（银行存款） 101320 贷：资产（应收票据） 100000 费用（财务费用） 1320;2、附追索权的应收票据贴现 由于承兑人到期无法支付票款时，银行有权要求申请贴现的企业代为偿付，因而申请贴现的企业并没有真正转移与应收票据相关的风险和报酬，不能终止确认该项应收票据，应将收到的款项作为一项负债（计入应收票据贴现或短期借款科目）来反映。 票据到期时，无论承兑人是否按期支付票款，申请贴现的企业均应终止确认该项应收票据