性金融资产.ppt

* * * * * * * * * * 湖北经济学院.会计学院.颜莉 湖北经济学院.会计学院.颜莉 第四章 金融资产（上） 一、金融资产初始确认时的分类 初始确认分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产 不 不 不 得 得 得 重 重 重 分 分 分 类 类 类 重分类是 有条件的 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 贷款和 应收款项 可供出售 金融资产 持有至到 期投资 × × × 4.3 交易性金融资产 P96 定义：为了近期内出售而持有的、在活跃市场有公开报价、公允价值能够持续可靠取得的金融资产。包括为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等。 三个基本特征： （1）持有目的是近期出售，为交易而持有 （2）活跃市场有报价 （3）公允价值 能够持续可靠获得 交易性金融资产的计量 采用公允价值计量属性。 按照三个步骤来进行计量： （1）初始计量（取得） （2）后续计量（持有期间价格变动、持有期间取得利息收入或股利收入） （3）处置（出售） 账户设置 “交易性金融资产”账户下设两个二级科目: 1.“交易性金融资产——成本”：初始入账金额 2.“交易性金融资产——公允价值变动” ：持有期间的公允价值变动金额（借方反映价格上升额，贷方反映价格下降额） 账户设置 “公允价值变动损益”账户： 损益类账户，借方反映公允价值变动损失（下降额），贷方反映公允价值收益（上升额） “投资收益”账户： （1）反映企业持有期间取得的收益（如持有期间取得的利息或股利） （2）处置交易性金融资产时的损益（借方反映损失，贷方反映收益） 区分“公允价值变动损益” 和“投资收益” 公允价值变动损益：未实现的损益（只是账面上的损益） 投资收益：已实现的损益 投资收益 公允价值变动损益 (1)购买时 交易费用 (2)处置时 损失 (1)持有期间收益 (2)处置时收益 公允价值 变动损失 公允价值 变动收益 公允价值变动损益在金融资产处置时转入”投资收益” 交易性金融资产的核算原则 （一）初始计量（取得） 企业购入交易性金融资产时，按资产的公允价值（交易价）入账，发生的交易费用（支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等）计入“投资收益”借方；购买价格中包含的已宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”。 注意： 若公司于股利发放宣告日（利息分派宣告日）和实际发放日期间 购入股票（或债券），则支付的价款中包含宣告发放但尚未支取 的股利或已到付息期尚未领取的债券利息 例4-21（股票投资） P97 华峰公司2015年2月10日从A股市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 会计分录： 借：交易性金融资产——S公司股票——成本 30,000 投资收益 230 贷：其他货币资金——存出投资款 30,230 拓展 【例1】股票投资 华峰公司2月12日从A股市场购入M公司股票1000股，每股价格10.8元，价款中包含已宣告但尚未支取的股利0.8元/股，另支付交易佣金及