级实务要点.docx

现金的清查如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：1.如为现金短缺：（1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；（2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余：（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。1.库存现金的限额2.不得坐支3.盘盈盘亏的账务处理清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额0银行对账单余额加：银行已收，企业未收款0加：企业已收，银行未收款减：银行已付，企业未付款0减：企业已付，银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额票据核算1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）2.增加核算销售收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）抵付货款借：应收票据贷：应收账款3.减少核算到期收回借：银行存款贷：应收票据背书转让借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据贴现借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据应收款项减值的计提方法2.坏账准备的账务处理1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款3.发生坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款4.再次计提应提＝应有－已提补提：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减：借：坏账准备贷：资产减值损失交易性金融资产:取得账务处理借：交易性金融资产—成本应收股利或应收利息投资收益贷：其他货币资金—存出投资款企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动交易性金融资产的出售（两步走）第一步：假设以前一次价格出售借：其他货币资金贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动借：公允价值变动损益贷：投资收益第二步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”借：其他货币资金贷：投资收益存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。4.存货的成本，实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。（2）自制的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。先进先出法可以随时结转存货发出成本缺点：较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。★在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。加权平均法＝（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）移动加权平均法＝（原有库存的实际成本＋本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量＋本次进货数量）材料成本差异牢记：借方、超支、正数；贷方、节约、负数实际成本＝计划成本＋超支－节约材料成本差异率＝总差异÷总计划成本＝（期初结存材料