我国造纸企业环境本钱资本化与用度化选择标准.docVIP

　　我国造纸企业环境本钱资本化与用度化选择标准 【摘要】 环境会计作为一门新兴的学科，在社会生产力日益发展确当今社会越来越受到国内外专家学者的重视。本文对环境本钱的定义及资本化与用度化选择标准进行了国际比较，并结合造纸业的特点提出了适合我国造纸企业的选择标准。 　　【关键词】 造纸企业；环境本钱；资本化；用度化；选择标准 　　 　　近年来，环境保护和可持续发展题目引起了全社会的高度重视，要求企业减少环境污染，发展循环经济，建立并实施环境本钱制度的呼声日益高涨。随着我国加快进进“国际经济大循环”的步伐，国际标准化组织（ISO）颁布的环境治理系列国际标准（ISO14000）已经成为打破国际绿色壁垒的准进证，欧美一些发达国家的企业已开始公布环境报告，我国企业建立环境本钱制度的紧迫性越来越强烈。 　　造纸行业是我国最传统的产业之一， 也是环境资源消耗巨大的产业。目前， 造纸业的发展受到环境和资源的双重制约，而在我国的造纸企业中， 尽大多数是中小型企业，面临着巨大的环保压力。正确的核算环境本钱，不仅有助于造纸企业公道确定本钱，进步企业环保的积极性，也有助于造纸业的可持续发展。 　　 　　一、环境本钱的界定 　　 　　环境会计是一门新兴的学科，产生于20世纪90年代开始的会计学术界针对环境会计信息表露的讨论，以及对世界各国发起制定相关会计准则的倡导中，并随着世界各国和国际组织对环境治理法规的完善而逐渐形成，构成了现代会计体系中的一个重要分支。目前，环境本钱的会计理论框架尚不成熟，国际上还没有一个公认的环境会计准则或制度。同时，由于研究目的和研究环境不同，各个国家和国际组织对环境本钱的定义也存在差异。 （fental Protection Agency，EPA）在其环境会计项目中将可以明晰地同环境保护挂钩的各种支出称为传统本钱，如环保设备的投资、使用的原料、设施和物料的本钱，减少使用这些物质或减少对这类物质的浪费，可以减少环境的恶化程度或减少对不可再生资源的消耗等；而那些与制造用度、治理用度等混合在一起，难以清楚辨认其与环境业绩关系的本钱则被称为潜伏的隐没本钱。不丢脸出，EPA的做法是根据支出与环境保护的相关程度进行分类，假如与环境保护直接相关，就视为环境本钱；否则，排除在环境本钱之外。 　　1999年，联合国国际会计与报告标准政府间专家组（The Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，ISAR）在第15次会议上通过了《环境会计和报告的态度公告》。ISAR对环境本钱的定义是：“本着对环境负责的原则，为治理企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的本钱，以及企业执行环境目标和要求而付出的本钱。”ISAR定义涵盖的范围比EPA定义更广，也更轻易被接受。但定义中“对环境造成的影响”、“执行环境目标”比较抽象，难以有效限定环境本钱的范围。 　　尽管我国没有同一的环境本钱定义，且相关研究仍处于起步阶段，对与环境相关的支出给予了足够的重视。早在1985年，财政部就要求企业在“车间经费及企业治理用度明细表”中将排污费单独设项反映；且在企业会计账务处理上，也将“排污费”和“绿化费”作为提供生产技术条件的用度在“治理用度”账户中进行核算。但是随着企业环保支出的种类增加、形式多样，仅通过“排污费”和“绿化费” 对其进行核算已远远不能满足需要。而明确环境本钱的含义成为进行环境本钱核算的首要任务。 　　 　　二、环境本钱资本化标准的国际比较 　　 　　环境本钱的资本化与用度化是指将环境本钱确以为当期用度，还是将其确以为一项资产，是环境本钱计量的两种方式。假如环境本钱用度化，将影响支出当期的损益；而假如将环境本钱资本化，就可以通过分期摊销转移到产品本钱中，对产品的定价产生直接的影响。然而，国际社会对环境本钱的资本化标准存在着很大分歧，主要有两种代表性的观点： 　　（一）IASB标准 　　国际会计准则理事会（IASB）在《国际会计准则第16号——不动产、厂房和设备》（IAS16）中指出，“企业可能会由于安全或环境原因购置一些不动产、厂房和设备……此时，这种购置能使企业从有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益”。从IAS16的规定可以看出，只有“物化”的、由环境因素引起的、且能够带来未来经济利益的支出才能资本化。但这种资本化的支出必须依附于某项资产。 　　（二）FASB标准 　　美国从1989年起指定美国财务会计准则委员会（FASB）的紧急题目工作组（EITF）专门研究环境事项的会计处理，并发布了“EITF13石棉消除本钱会计”和“EITF90－8