2008年CPA考试连续编报长期股权投资调整及抵销.doc

2008年CPA考试连续编报长期股权投资调整及抵销在连续编制合并财务报表时，本期合并所有者权益变动表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并所有者权益变动表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并所有者权益变动表的调整分录和抵销分录时涉及的股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并所有者权益变动表的调整和抵销分录时均应用“股本――年初”、“资本公积――年初”和“盈余公积――年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润――年初”项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。 一、对子公司的个别财务报表进行调整 (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于该类子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要将个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 (二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司该类子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应根据母公司为该子公司设置的备查簿记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。 对于非同一控制下的企业合并，调整分录如下。一是合并当期的调整。(1)将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值。借记“××资产”；贷记“资本公积”。(2)调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益。借记“管理费用”等；贷记“固定资产――累计折旧”等。二是连续编制合并财务报表。(1)将购买日子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值。借记“××资产”；贷记“资本公积――年初”。(2)调整购买日公允价值与账面价值的差额对本期期初留存收益的影响。借记“未分配利润――年初”；贷记“固定资产――累计折旧”等。(3)调整购买日公允价值与账面价值的差额影响的当期损益。借记“管理费用”等；贷记“固定资产――累计折旧”等。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 (一)合并当期的调整(1)应享有子公司当期实现净利润的份额。借记“期股权投资”；贷记“投资收益”。(2)应承担子公司当期发生的亏损份额。借记“投资收益”；贷记“长期股权投资”。(3)收到子公司分派的现金股利或利润，应调整成本法核算与权益法核算的差额，若成本法核算收到现金股利时确认了投资收益，则借记“投资收益”；贷记“长期股权投资”。(4)权益法与成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积。借记“提取盈余公积”，贷记“盈余公积――本年”。(5)子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，持股比例不变时，按母公司应享有或应承担的份额。借记“长期股权投资”；贷记“资本公积一本年”。 (二)连续编制合并财务报表(1)享有子公司以前年度实现净利润的份额。借记“长期股权投资”；贷记“未分配利润――年初”。(2)承担子公司以前年度发生的亏损份额。借记“未分配利润――年初”；贷记“长期股权投资”。(3)收到子公司分派的现金股利或利润。借记“未分配利润――年初”；贷记“长期股权投资”。(4)权益法与成本法核算以前年度确认投资收益的差额调整盈余公积。借记“未分配利润――年初”；贷记“盈余公积――年初”。(5)子公司以前年度除净损益外所有者权益的其他变动，持股比例不变时，按母公司应享有或应承担的份额。借记“长期股权投资”；贷记“资本公积――年初”。(6)享有子公司当期实现净利润的份额。借记“长期股权投资”；贷记“投资收益”。(7)应承担子公司当期发生的亏损份额。借记“投资收益”；贷记“长期股权投资”。(8)当期收到子公司分派的现金股利或利润。借记“投资收益”；贷记“长期股权投资”。(9)权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整盈余公积。借记“提取盈余公积”；贷记“盈余公积――本年”。(10)子公司除净损益外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额。借记“长期股权投资”；贷记“资本公积――本年”。 作为企业集团整体，母公司不应存在长期股权投资，在全资子公司的情况下，子公司也不应存在所有者权益，因此应将母公司长期股权投资与子公司的所有者权益抵销。在非全资子公司的情况下，子公司的所有者权益也要全部抵销，多抵销的所有者权益转到“少数股东权益”。抵销分录出现的借方差额为“商誉”，贷方差额合并当期计入“营业外收入”，以后期间替换成“未分配利润――年初”。应说明，子公司所有者权益