2008年CPA考试《税法》要点详解.doc

2008年CPA考试《税法》要点详解一、增值税出口退税及会计处理 (一)“免、抵、退”办法实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，抵就是退税；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 (二)出口退税的计算方法根据不同的生产情况，出口退税的计算可以分为两类。一类是在国内采购原材料加工出口，另一类是国外进口材料加工出口。对于在国内采购原材料加工出口，可采用“免、剔、抵、退”及一价格一指标来计算出口退税；对于国外进口材料加工出口，则适用“免、剔、抵、退”及双价格、双抵减额、一指标来计算出口退税。具体计算方法如下： 一是“免”，增值税。 二是“剔”，指调增出口产品成本。究其原因是我国增值税征税率与退税率不一致造成的。调增出口产品成本会影响企业所得税，因此这也是增值税出口退税与企业所得税结合的重要考点。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 其中，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)；出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准；免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格；料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税。 三是“抵”，全部进项税额减去调增成本数额后的余额，抵减内销销项税额。 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 当期应纳税额为正数时，缴纳增值税；当期应纳税额为负数，称为当期期末留抵税额，可退还增值税。 四是“退”，当期期末留抵税额。亦即全部进项税额抵减内销销项税额后的余额，应当退还增值税。当期免抵退税额的计算： 当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 其中，免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额：当期免抵退税额；当期免抵税额=0，当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 需要说明的是：纳税人购进免税原材料时会用到“抵减额”。但境外来料加工业务或进料加工业务时，才会计算公式中的“抵减额”。产生“抵减额”的原因是海关代征进口环节增值税时并未实际征收入库，所以货物出口时就不能退还这部分未征的增值税；而应当从出口货物的整体退税额中减除这部分未征增值税，所以称为“抵减额”。“抵减额”的计算依据是海关的完税价格，在学习了关税以后，考生应当掌握海关的完税价格的计算方法，这也是增值税和关税结合出题的考点。 [例1]某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2008年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库；上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 免：出口环节增值税 剔：全部进项税金调增出口产品成本。即：200×(17％-13％)=8(万元) 抵：17-(34-8)-3=-12(万元) 退：免抵退税额(即退税指标)200×13％=26(万元) 当期期末留抵税额12＜26，退税12万元。 (三)“免、剔、抵、会计处理 会计账户金额流转如图1所以。 二、视同销售行为的增值税、所得税和会计处理 八种视同销售货物行为，是注册会计师考试和实际业务中的重点、难点，考生必须熟练掌握。在考试中主要以计算题和综合题考核，同时要注意与所得税的关系。 (一)代销一是将货物交付他人代销；二是销售代销货物。 第一，代销与经销不同。代销的特点是代销商不垫付资金；因此，代销商既参与货物的流通又为委托方提供劳务，因而既涉及增值税又涉及营业税。而经销商是买断货物，不涉及劳务，也就是说经销商销售货物只涉及增值税，不涉及营业税。考试要求掌握手续费形式的代销，不要求掌握视同买断形式的代销。 第二，将货物交付他