IASB温室气体排放权交易会计处理回顾及影响.docVIP

IASB温室气体排放权交易会计处理回顾及影响随着气候变化问题被越来越多的人所关注，温室气体排放权交易作为一种崭新的商品交易形式也得到迅速发展。但排放权及其交易的确认、计量和报告却给现有的会计体系带来了一系列的困扰。为此，国际会计准则委员会(IASB)于2005年专门颁布了排放权准则(IRFIC3)对该类交易的会计处理进行规范。但由于各种问题难以解决，IASB在不久后又将其撤回，以至温室气体排放权的会计处理问题成为会计学术界的一大难题。 一、温室气体排放权交易的形成与发展 (一)温室气体排放权交易的形成随着全球气温的不断上升和世界范围的气候异常，由人类活动产生的温室气体排放造成的气候变化问题逐渐被人们所重视。作为全球第一个带有法律约束力、定量减排温室气体的国际环保协议，1997年12月通过的《京都议定书》(KyotoProtocol)规定：发达国家和经济转轨国家(《联合国气候变化公约》附件一缔约方)在2008～2012年的第一承诺期将温室气体排放量比1990年排放量平均削减5.2％。 人们对温室气体排放权限制的承认，使得温室气体排放权成为一种稀缺的资源，具有商品的属性，温室气体(碳)排放权因此成为一种全新的交易对象出现在商品贸易中。鉴于温室效应具有全球性(即在地球任何地方排放(或减排)同样数量的一种温室气体所造成的(或缓解的)全球温室效应的影响程度是一样的)，且不同国家、不同企业之间在减排成本方面上又存在着巨大差异，所以《京都议定书》建立了三种灵活减排机制，即联合履约、清洁发展机制和国际排放贸易。通过这三种机制，各国以成本有效的方式通过市场交易转让或者境外合作的模式获得温室气体排放权。这样，就能够在不影响全球环境完整性的同时，降低温室气体减排活动对经济的负面影响，实现全球减排成本效益最优。于是，一个崭新的温室气体排放权交易市场应运而生。 以欧盟排放交易体系(EUETS)为例，其目标和功能是减排C02，它涵盖了所有27个欧盟成员国，而且非欧盟成员国的瑞士和挪威也决定2007年自愿加入EU ETS，与欧盟成员国进行排放贸易。在该交易体系下，人们采用的是总量管制和排放交易(cap-and-trade)的管理和交易模式，即环境管理者(欧盟及其成员国政府)会设置一个排放量上限。受该体系管辖的每个企业将从环境管理者处分配到一定数量的排放许可额度――欧洲排放单位(EUA)，而所有企业的排放总量不得超过该上限。如果企业能够使其实际排放量小于分配到的排放许可额度，它就可以将余下的额度放到排放市场上出售，以获取利润。反之，如果一个工厂的排放量超出了它获得的许可额度，就必须到市场上购买排放权，否则将会被处以重罚。 (二)温室气体排放权交易的发展随着《京都议定书》生效，温室气体排放权交易市场得到了迅速的发展和扩张，已成为全球贸易中的最新亮点。从2005年到2006年，仅一年间，市场规模就从近100亿美元迅速攀升至220亿美元，而2007年上半年的交易量比2006年同期又有近30％的增长。具体数值参见表1。 二、温室气体排放权交易的会计困扰 温室气体排放权市场的迅猛扩张给全球应对气候变化和可持续发展创造了机会。但其在向世界提供低碳经济发展模式的同时，却给现有的会计体系带来了极大的困扰：排放权是否属于资产，如果属于资产，其具体种类是什么(无形资产还是存货)；排放权是否应被确认，应在何时确认；如排放权应在资产负债表中确认，初始计量价格是多少；从政府无偿获得排放权和由外购买排放权，应如何入账，应采用IAS38――无形资产还是IAS39――金融工具：确认与衡量中现存的模型进行确认和计量；排放义务是否属于负债，是什么类型的负债；排放义务是否应采用IAS37――准备金，临时负债和临时资产进行确认和计量；排放权会计处理方式的不同对总体财务报告差异的影响如何。在这些困扰下，欧盟(EU)建议国际会计准则委员会对温室气体排放权交易问题展开研究，以指导在欧盟排放交易体系(EU ETS)中的经济实体对排放权交易进行合理的会计处理。 三、IASB对温室气体排放权交易问题的处理回顾 (一)国际财务报告解释委员会(IFRIC)的征求意见稿由于欧洲排放交易体系(EU ETS)将大多数的欧洲企业都纳入其范畴中，而其运作模式又对现有的会计核算和账务处理体系产生极大的冲击(特别是关于政府以低于公允价值分配给企业的排放权的会计处理问题)，因此IASB下辖的IFRIC在2002年决定起草一份用于帮助实体在运行管制与贸易机制(如EU ETS)下运用IFRS的解释性说明。通过几轮讨论，IFRIC依据IFRS的框架性要求，于2003年5月发布了关于管制与贸易机制的会计处理征求意见稿(Draftl排放权)。对IFRIC此次所提出的讨论主题，大部分