IFRS9号准则对我国保险业影响分析.docVIP

IFRS9号准则对我国保险业影响分析2009年11月12日国际会计准则理事会(简称IASB)颁布了一项新的国际财务报告准则――《国际财务报告准则第9号一金融工具》(简称IFRS9)，用于对金融资产的分类和计量。该准则将分阶段取代原本广泛使用的金融工具计量准则――《国际会计准则第39号一公允价值：确认和计量》(简称IAS39)。我国于2006年实现会计准则的重新调整后，已基本实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，因此该项会计准则的改革必然对国内金融行业产生巨大的影响，尤其对以金融资产为主的保险行业产生更为深远的影响。本文通过保险公司的数据分析对可能产生的影响进行分析和探讨，为即将到来的准则变化提前做好相应的准备工作，以减少其对保险公司经营管理所带来的冲击。 一、国际会计准则的改革背景与变动 (一)国际会计准则的改革背景金融工具会计准则改革的一个突出目的是为了简化金融工具会计处理的复杂性。在2008年全球爆发金融危机后，人们对于现行金融工具会计分类和计量所暴露出来的问题日益关注。由于现行金融工具会计分类和计量过于复杂，使得报表使用者难以清晰、准确地理解报表上所反映的经济实质，客观上为金融机构肆意地放大风险，获取高额利润创造了条件，从而造成了金融危机。同时现行国际会计准则特别是金融工具会计准则的亲周期现象，也使得投资者、监管机构还是中介机构都认为应加以改进。在20国集团(简称G20)领导人就降低金融会计准则的复杂性、通过纳入更广泛的信息来完善贷款损失准备的确认等问题达成共识的情况下，国际会计准则理事会发布了一系列旨在简化金融工具处理的征求意见稿，并决定分阶段完成新旧会计准则的替换工作。 (二)国际会计准则的主要变动由于各国监管机构对金融资产减值损失、金融负债计量等方面仍存在分歧，因此IASB对本次准则替换工作分三个阶段进行：第一阶段为分类和计量，在2009年7月发布分类和计量征求意见稿，并于2009年11月发布正式稿；第二阶段为减值方法，于2009年lO月发布减值征求意见稿；第三阶段为套期会计，于2009年12月发布套期会计的征求意见稿。本次IFRS 9相对于现行的1AS 39准则的一个重要变化是：现行准则将金融资产划分为公允价值计量且其变动记人损益、可供出售金融资产、持有至到期金融资产和贷款及应收款四大类，而IFRS9则对所有金融资产划分两类――以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量的金融资产两大类。 一是债务工具。同时满足以下两个条件的债务工具可以以摊余成本计量。主体持有该金融资产的目的是收取合同现金流量，而不是在合同到期前出售以实现公允价值变动(商业模式测试)；该金融资产的合同条款给出了具体现金流日期，且只是对本金和利息的支付(现金流量特征测试)。所有其他债务工具都以公允价值计量且其变动计入损益。在IFRS9准则的要求下，企业对于债务工具的分类划分时，首先要考虑该债务工具的持有目，即由企业的商业模式决定了持有目的，如果企业经营模式是要求以获得该债务工具所能带来的稳定的现金流为主要目的，而不是以获取该债务工具公允价值变动的价差为主要目的，则该债务工具才有可能被划分为摊余成本计量。其次在完成商业模式测试后，企业仍需要对该债务工具所能带来的现金流情况进行测试，只有该债务工具所能带来的现金流是稳定的，且能够确定具体时间、可计量的，那么该债务工具才能最终被划人摊余成本计量。但对于满足摊余成本计量条件的债务工具，IFRS 9也有限制地保留了公允价值选择权。IFRS 9没有包含IAS 39现有的可供出售金融资产和持有至到期金融资产的分类。 二是权益工具。所有IFRS9范围内的权益工具都应当以公允价值计量，且其变动计入损益。即非上市的权益工具也不能以成本计量。但是，对于不是为交易而持有的权益工具，企业可以选择在初始确认时将其公允价值计入其他综合收益(以下简称”OCI’)。并且所做选择为不可撤销，只将股利确认为损益，而在其他综合收益中的金额不得在日后重分类至损益。IFRS 9还为判断在何种情况下成本可能是公允价值的最佳估计提供了指南。现行的IAS39下，当权益工具缺乏公开报价，使得公允价值无法取得不能可靠计量权益工具时，其成本减去减值损失后可以作为其公允价值进行后续计量。同时，在现行准则下权益工具可根据其持有目的划分为公允价值计量且其变动记人损益和可供出售类金融资产。对于划分为公允价值计量且其变动记入损益的金融资产，其公允价值变动和交易所形成的价差都将影响损益表，而对于划分为可供出售金融资产的，其公允价值变动不记人损益表，只记入资本公积科目，影响所有者权益，只有在交易可供出售的金融资产时才会在损益表中反映价差，从而影响到损益表。因此，IFRS9的分类标准将会加大权益工具公允价值变动对损益表的影响。 三