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农村股份合作制经济组织会计问题探析一、农村股份合作制经济组织权益的会计处理 农村股份合作制经济组织与其他企业的根本区别在于所有者权益的处理。虽然股份合作制经济组织对合伙人出具的是出资证明而非股票，但总体而言仍与股份制企业存在共同点。因此笔者认为，股份合作制经济组织如果有能力，有必要执行集体经济组织或股份有限公司会计制度，否则需特别注意以下会计问题的处理： 第一，股份合作制设立的处理。新开办的股份合作制经济组织设立的会计核算较简单，只需按照出资情况和股本数量由会计人员作出记录，借记有关资产科目、贷记股本科目即可。对于由原有经济组织改制为股份合作制经济组织的会计核算，应进行具体分析：按现有法规精神，将原有经济组织改制为股份合作制，首先需进行资产评估，然后再办理折股和职工认股等事宜。(1)调整资产评估结果。改制时必须首先比照有关财务和会计制度的规定进行资产评估，资产评估结果与账面价值不同的，其差额应调整原有经济组织资本公积；若评估确认价值较账面价值相比有巨幅下降而资本公积已不足冲抵，该差额应冲减盈余公积、未分配利润、实收资本，或列作负商誉。(2)老企业结账。在依照资产评估结果进行调整之后，原有经济组织应征询原投资者或主管部门意见，对未分配利润、未弥补亏损等问题依照其意见办理清算，然后按照年度结账的做法结清原有经济组织的账面记录，并编制年度财务报表。(3)净资产折股。按照现行相关法规精神，原有经济组织的净资产应依照原投资渠道和权益形成方式相应转化为国家股、法人股、职工集体股；原经济组织结欠职工的工资等可以转化为职工个人股；经原出资人同意或主管部门批准，可在原有净资产中预留出一部分用作离退休职工的养老或医疗保险费用。转为新经济组织股权的部分应该计入“股本”科目，对预留的部分不妨单独设置“专项应付款”科目予以反映。相应的会计处理可以有以下两种方式：一是继续沿用旧账，借记原经济组织的合伙人权益科目和“应付职工薪酬”等科目，贷记“股本”、“专项应付款”科目；二是开设新账，通过借记有关资产账户和“应付职工薪酬”等科目，贷记“股本”、“专项应付款”及原有负债和“累计折旧”等科目予以过账。需说明的是，如果原有净资产折股过程中出现与新股份数不同的差额，要计入新经济组织“资本公积”科目。在此需特别讨论的是，按照《劳动就业服务企业实行股份合作制的规定》(以下简称规定)和《关于发展城市农村股份合作制企业的指导意见》(以下简称意见)精神，原有经济组织中由国家、集体经济组织、法人投资或依靠其担保、抵押等形成的净资产，如果原投资者同意并经新出资者同意，可以作为一种特殊的资产权利用于扶持新的农村股份合作制经济组织，由权益所有者保留处置权，其可以不参与新经济组织的管理和收益分配，也可以通过收取资金使用费的方式由新经济组织有偿使用。由此笔者认为，将上述权益笼统计入“股本”不合适。可以由两种方式替代，即参照股份有限公司划分普通股和优先股的作法，对“股本”设置两个二级科目分别反映；如果上述股权将来可能由权益所有者收回，不妨在改制时记作负债。(4)职工认购股份。按现行法规精神，农村股份合作制经济组织中职工个人股和集体股应占全部股份半数以上，其中，职工集体股应不低于20％；职工可以通过货币、实物、技术等形式认购股份；职工集体股除净资产可以转入一部分外，剩余部分由职工认购个人股时一并缴入，或者由以后职工个人股分红补足。职工认购个人股并缴入集体股，借记有关资产科目，贷记“股本”科目。 目前许多实行股份合作制的经济组织还采取了设置劳动股或干股的做法，即按照所有职工的职位、工龄、贡献等标准，对职工核定一定的股份参与管理和分红，这些股份无须出资、不能转让，．职工调走时也自动核销。笔者认为这种没有任何缴入的股份不宜正式入账，应通过设置股东备查簿方式予以辅助记录。 第二，股份合作制经济组织设立后股权变动的处理。股份合作制经济组织设立后会经常发生股权变动，这与股份有限公司有很大区别，需要在会计上作出必要调整。(1)职工变动。股份合作制的重要特点之一是劳资结合。按照《规定》和《意见》的精神，职工个人不得退股，在职工死亡、退休、调离、辞职或被辞退、除名、开除时，股份不得带走，可以由其他职工购买，也可以由经济组织购买，收购的股份可以出售给其他老职工或新加入的职工。如果由其他职工购买，经济组织只需在有关明细记录或备查簿中作出调整即可；如果由企业收购，也可以按规定或借鉴股份制公司的做法，增设“库藏股份”科目专门反映已收购但尚未出售的股份。从离职职工手中收购时，以实际支付的成本借记“库藏股份”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目；重新售出时作相反分录，若有差额可计入资本公积。(2)增资扩股。股份合作制经济组织在经股东会讨论通过后可以增资扩股，这种业务类似于设立时认购股份，在此