基于COSO模型公司现金流内部控制设想.docVIP

基于COSO模型公司现金流内部控制设想一、现金流内部财务控制的目标 借鉴COSO模型的五目标模式，笔者认为现金流的内部控制目标重点应当包括三个方面：现金流管理和利用的效率、财务报告中有关现金流特别是现金流量报表的相关报告内容的可靠性以及现金流管理与控制方面的法律法规的遵循性。具体表现为： (1)企业各种收入产生的现金流能够流入企业。收入是企业现金的主要来源。如果企业的收入不能及时实现现金的流入，形成应收账款，甚至形成呆坏账，那么企业收入的质量就降低了。 (2)流出企业的现金经过相应授权批准程序。企业的现金流出必须是满足企业生产经营所需要的必要支出，各项流出均须经过相应授权批准程序，防止企业员工挪用或舞弊。 (3)流出企业的现金符合有关法律规定。企业现金支出必须符合有关法律规定，不能违背有关法律法规，更不能从事非法活动。 (4)流入企业的现金确应流入企业。企业对流人的现金应当进行合法性、合规性检查，杜绝出租出借账户等非法行为的发生。 (5)现金的使用符合确定用途。企业应当保证现金使用于经过相应程序批准的项目或用途，以保证有关项目的正常进行。 (6)企业所拥有的现金能够满足经营所需。企业应当对生产经营的现金需求进行分析，如果企业已有现金不能满足生产经营的需要，就要通过适当的途径和方式进行筹资。 (7)企业现金资产的利用经过分析，符合企业价值最大化目标。企业现金资产的使用必须服从和服务于企业的总体目标，努力实现企业价值最大化。因此，对各项现金资产的使用均须经过可行性分析，保证企业总体目标的实现。 (8)企业对现金资产的管理安全有效。现金资产是最易被侵占挪用的资产，因此，企业应对库存现金、银行存款、其他货币资金以及其他可以等同于现金的资产必须进行严格管理，以防止被不法侵占和挪用。 (9)现金流量的相关内容揭示符合有关规定，并能满足信息使用者的需要。企业应当对本企业的现金流量有关资料的揭示符合有关规定，从当前来看，就是要按照《企业会计准则――现金流量表》的要求编制现金流量表，并在财务情况说明书和会计报表附注中对现金流量表无法揭示的内容进行分析和说明，以满足财务信息使用者的不同需求。 二、建立健全现金流的内部财务控制 遵照COSO报告的主要精神，要实现现金流内控目标，主要应从五个方面入手： 第一，营造现金流管理的控制环境。在这里，控制环境不仅包括内部控制框架所包括的环境，而且还包括相对于现金流管理来说属于控制环境的因素。这些环境因素主要包括： (1)管理者的经营哲学及经营风格。管理者的经营哲学及经营风格表现为管理者的各种不同偏好，其表现虽然是无形的，但会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响。因为企业的任何管理制度都是企业管理者群体意志体现，必然因管理者的不同而不同。管理者应当加强自身管理理论知识的学习、培养自身良好的世界观和价值观，进而以健康积极的理念引导公司的行为。 (2)建立良好高效的组织结构。企业的组织结构为企业管理和企业目标的实现提供了组织保障，组织结构建设的好坏直接影响企业经营成果和控制的效果。企业应当根据生产经营的特点及内部控制制度的要求建立适合本企业实际的组织结构。在现代科技和管理技术飞速发展的今天，公司应当积极而理性地运用这些成果，改善传统的多层级组织结构，努力使组织结构更加扁平化。 (3)充分发挥董事会的作用。解决公司虚职问题，调动董事积极性，提高董事能力，这是搞好公司内部控制的一个重要方面。 (4)提高经营者的文化素质和职业道德水平。企业经营者作为企业管理活动的具体执行者，其文化素质和职业道德必然对经营活动产生重大影响。按照我国《公司法》的有关规定，企业的经理阶层负责执行董事会的有关决定和决策，负责制定企业的具体规章制度，这些执行决定或决策的过程以及制定的具体规章制度无不体现经营者阶层的基本理念和观点。 (5)塑造良好的企业文化。企业文化是一种无形的力量，不同的企业文化对处于其中的成员行为、思想、观念具有不同的影响和约束。企业不仅应当致力于建立完善的内控制度，而且应当坚持现金优先的原则，努力使这些观念成为全体员工的共同认识，从而成为企业文化的重要组成部分。 (6)建立科学合理的权责分派体系。企业的组织结构为企业进行经营活动提供了合理的框架，是企业进行内部控制的硬件系统。科学合理的权责分派体系是建立健全内部控制制度的基础。企业应当以文件的形式明确各级部门和机构以及各级管理者和员工的职责权限，明确企业在内部控制活动中的权利，同时一旦出现控制失误或者失控，能明确具体地找到责任的承担者。 (7)具有激励性的人力资源政策及实务。COSO报告特别强调“人”在内部控制中的重要性，企业的人力资源政策则是为企业