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基于COSO框架CPA考试内部控制及反作弊策略【摘要】 作为注册会计师选拔的重要环节，CPA考试的社会关注度越来越大。文章认为COSO框架不仅适用于企业内部控制，也适用于CPA的考试控制。并基于COSO框架对CPA考试内部控制各要素进行规范性分析，提出防范、揭示和抵御考试作弊风险的有益策略。 【关键词】 COSO框架；CPA考试；内部控制；反作弊 一、问题的提出 我国注册会计师全国统一制度于1991年正式成立，至今已举办17次考试。经过不断的改革完善，建立健全了注册会计师考试基本制度体系、质量保证体系和组织管理体系，累计14万人取得了注册会计师全科合格证书，为注册会计师行业提供了重要的人才支持。目前，注册会计师考试已成为注册会计师行业人才建设和诚信建设的重要组成部分，是国内声誉最高的职业资格考试之一 。 作为“天下第一考”的注册会计师考试，历来以其公平性、公正性、严格性以及极高的难度著称，与其选拔的国家会计行业人才必须具备的诚信、公平公正、职业胜任等职业道德标准相得益彰，对规范市场秩序有着极其深远的影响。但是，随着CPA考试环境的变化，尤其是科技水平日益发达，信息获取渠道的日益增多，CPA考试和国家其他考试一样，时有出现考试作弊或泄题现象。如2011年注册会计师考试结束，却被曝出现泄题，部分考试内容及答案在考前已被贴在网上。对此，2011年9月19日中国注册会计师协会官网上发布消息称，注意到有人在网上叫卖考试答案，并展开调查。那么，如何防范、揭示和抵御考试作弊？如何加强考试过程和结果的内部控制等是新形势下急需研究的课题。 二、国内文献综述 国内关于考试作弊与反作弊的文献主要是关于大学中以及国家考试作弊的成因以及对考试作弊的应对策略的。在相关文献中提出的考试作弊的原因主要可以归纳为以下几种： （一）考生自身道德的原因 文献中分析道德这方面原因主要有学生在平时投入的学习精力过少，自我感觉无法通过考试，于是萌生了作弊的念头。还有一种情况是学生在虚荣心驱使下，希望通过作弊取得更优异的成绩以获得奖励以及他人的肯定。 （二）教学管理方面的原因 现在的教育评价体系主要还是以分数为评价标准，高分代表高水平，对于学生对知识的实际掌握及实际应用的检验标准比较片面，在考试内容上死记硬背的成分较多，结果造成学生为了应付考试而学习的现象，所谓考什么学什么，多考多学、少考少学、不考不学 。在这样的情况下，学生对考题的灵活变动就会束手无策，情急之下会萌生舞弊行为。部分考试在对考试中发现的舞弊情况往往采用大事化小小事化了的处理原则，使得考生更容易有恃无恐地进行作弊行为。此外，监考老师考前考中泄题的现象在近两年也时有发生。 （三）社会方面的原因 社会上弄虚作假、以权谋私、贪污腐败等不良现象的存在对学生的学习带来负面作用 ，使考生产生了图轻松走捷径的享乐主义思想，认为可以不通过踏实学习，只要作弊就可以取得好成绩。此外，随着科技的不断发展，社会上团伙性有组织舞弊的逐渐形成，考试舞弊的方式越来越多，隐蔽性、便捷性、安全性也越来越强，这些因素都成为了考试舞弊这颗毒瘤成长的温床。 在原因分析的基础上，相关文献都提出了针对舞弊原因的应对策略，正对原因一，文献指出要建立社会诚信机制，改进教学模式以及考核模式，对于考试舞弊现象的惩罚力度也应加强等，重点大多都集中在考生在考试过程中的舞弊现象以及应对措施等。 三、中国注册会计师考试作弊风险与内部控制要素分析 （一）CPA考试内部控制理论框架 基于COSO框架，内部控制整体框架主要由“四个目标”和“五个要素”组成，四个目标分别是合规合法性目标、信息可靠性目标、经营效率目标、战略目标，五个要素分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。注会考试的内部控制就是从注册会计师考试包括出卷、试卷印制以及试卷押送过程在内的整个流程出发，对注会考试流程中涉及的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控进行分析，发现考试流程中存在的关键风险点，对可能存在的风险有针对性地采取相应措施进行预防和控制，消除潜在的风险或者使风险尽量达到最小，最终完成内部控制四大目标的实现。其系统结构如图1所示。 （二）内部环境 内部环境是所有其他内部控制组成部分的基础要素，由反映最高管理当局、董事和企业所有者对控制以及控制对企业重要性的全面态度的各种行为、政策和程序组成，具体包括：员工的诚信和道德观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、组织结构、管理哲学和经营方式、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等内容。 注册会计师职业的本质属性决定了CPA考试的严肃性以及CPA考试相关机构和人员保持诚实应考和诚实监考。考试组织者始终秉持严密谨慎的管理