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基于模糊综合评判审计风险探究审计风险是指被审计对象存在重大错报的情况下，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括重大错报风险和检查风险，即审计风险=重大错报风险×检查风险。其中，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。值得注意的是，审计体系中的诸因素几乎都没有十分精确的定义，含有极大的模糊性，或是不确定性。 一、审计风险模糊性的表现 （一）被审计单位财务会计的模糊性 审计的对象通常是经济活动及其相关资料，都与会计信息密切相关。而很多会计信息是模糊性的语言描述。如，会计准则中的及时性原则，要求会计核算要及时进行，但显然，“及时”是难于量化的。会计中的模糊性不仅表现在会计中经常使用模糊语言，会计核算中同样存在着模糊性。在进行固定资产折旧的计算时，按目前准则规定，折旧计算方法有若干种，每种方法的计算结果也各不相同，但不能说同一问题有各个不同的而且又是精确的计算结果。此外，被审计单位的财务评价内容诸如盈利能力的高低、偿债能力的高低、财务状况的优劣等具有模糊性。 （二）审计主体风险偏好的模糊性 目前广泛采用的风险导向审计将审计工作的重心放在了审计主体对风险的评估上，给予注册会计师更大的判断空间和弹性，同时审计判断受到主体偏好的影响也更大，审计风险的主体差异性和不确定性也更加明显。 （三）审计重要性的模糊性 重要性是指审计师在具体环境下对错报金额和性质的判断。错报程度超过某一影响使用者决策的“临界点”，或是可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，这种错报就应该视为重要的。重要性与审计风险存在反向关系。实际工作中，重要性体现为错报金额的大小，然而这个程度的确定是会计师的职业判断或是被审计单位要求抑或报表使用者的主观需求便不可得知。 模糊综合评价方法的基本思想，是在确定评价因素、因子的评价等级标准和权重的基础上，运用模糊集合变换原理，以隶属度描述各因素及因子的模糊界线，构造模糊评判矩阵，通过多层复合运算，最终确定评价对象所属等级。审计风险具有模糊性，其风险程度难以界定，更难以用精确的数字来度量和刻划。由于审计风险受多层次因素的影响，利用模糊综合评价体系对影响因素进行层次划分，并通过权重分析确定各个目标在总体评价的重要性，能够更全面的反映审计风险程度。因此，实际工作中，注册会计师往往通过“高、中、低”等表示一定程度（或变化范围）的概念来界定某一风险要素所存在的状态，这样模糊性的界定，较为真实地反映了某一风险要素的变动区间，更贴近风险的实际情况。 二、基于模糊综合评判的审计风险模型建立 （一）建立因素集 因素集是指影响评判对象的各种因素构成的集合，是一个普通集合，用U表示为： U=｛u1，u2，……，un｝ 其中ui表示第i个影响因素，n为因素的个数。这些因素，通常都具有一定程度的模糊性。 笔者认为审计风险的影响因素可概括如图1，不仅繁多且属于多层次因素，需要逐层分析。审计风险是由重大错报风险和检查风险决定的，这两者可以单独评价。因此，可以将其各自影响因子定为第一层次因素，如经济环境、企业环境、审计主体和审计方法等是第一层次因素，依次定义第二、三层次因子。这里以企业环境为例，说明模糊评价的原理和过程。 企业环境因子中，u1=行业环境，u2=所有权性质，u3=内部控制，u4=管理层素质，u5=业务范围，组成表示影响企业环境的因素集： U= ｛u1， u2， u3， u4， u5｝ （二）建立权重集 通常，各个因素的重要程度是不同的，为了反映各因素的重要程度，对每个因素ui赋予一个权重ai，建立对应于U的权重集A： A=｛a1，a2，……，an｝ 并满足ai0且a1+a2+……+an=1。 假设根据统计分析和专家评判得知反映企业环境的五因素的权重分别是10%，20％，35％，20％，15％。那么，权重集A可记为： A=（0.1，0.2，0.35，0.2，0.15）。 （三）建立评价集 评价集是评价者对评价对象可能做出的各种总的评价结果组成的集合，用V表示： V=｛v1，v2，……，vm｝ 其中vi代表第i个评价结果，m为总的评价结果数。审计风险的模糊评价目的在于考虑所有影响因素的基础上，从评价集中选出一个最佳的评价结果，以拟合审计风险程度。本文以百分制模拟风险程度，分数越高代表风险越大，建立评价集为： V=｛高，较高，一般，较低，低｝ 其中，v1=［85，100］，v2=［70，85），v3=［60，70），v4=［40，60），v5=［0，40）。 （四）单因素模糊评价 单因素模