增值税转型前后固定资产会计处理比较.docVIP

增值税转型前后固定资产会计处理比较为加快产业结构调整，我国自2009年1月1日起实施了增值税转型改革，由原来的生产型增值税转变为消费型增值税，此次增值税转型改革的核心是允许企业抵扣新购人的符合条件的固定资产的进项增值税额。生产型增值税和消费型增值税最大的区别是：生产型增值税只能抵扣属于非固定资产的生产资料的进项税额，消费型增值税同时允许抵扣固定资产所含的进项税额。但消费型增值税对于可以抵扣进项税额的同定资产有明确的限定条件和界定范围。 一、固定资产范围的界定 (一)固定资产的限定条件新《增值税暂行条例》(下称“新条例”)规定只有“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备，工具、器具等”才是同定资产。 (二)允许抵扣增值税进项税额的固定资产范围新条例明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。 (三)不允许抵扣增值税进项税额的固定资产范围新条例明确规定，不动产在建工程不允许抵扣进项税，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不允许抵扣。 二、固定资产取得的会计处理 (一)外购固定资产的会计处理新条例规定，企业外购的固定资产，其取得的增值税扣税凭证上注明的增值税税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额应从当期销项税额中抵扣。 [例1]甲企业(增值税一般纳税人)2009年5月12日购入一台不需安装的生产用设备，增值税专用发票上注明价款1 00000元，增值税额17000元；支付运输费用2000元，并取得了合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。 生产型增值税下的会计处理：生产型增值税不允许抵扣购进固定资产的进项税额，同时购进固定资产发生的运费也不能抵扣进项税。因此： 设备的成本=10005)+17000+2000=119000(元) 借：固定资产　119000 贷：银行存款　119000 消费型增值税下的会计处理：消费型增值税扩大了抵扣范围，可以抵扣新购入的机器设备的进项税额，同时购进设备的运费也可以按照7％的抵扣率计算抵扣。 可以抵扣的进项税额=17000+2000×7％=17140(元) 设备的成本=100000+2000×(1-7％)=101860(元) 借：固定资产　101860 应交税费――应交增值税(进项税额)　17140 贷：银行存款　119000 (二)自建固定资产的会计处理　由于消费型增值税对于可以抵扣进项税的固定资产有明确的限定条件和范围，据此固定资产分为可以抵扣固定资产和不可抵扣固定资产，企业白建固定资产就要区分不同情况进行处理。 [例2](自建可以抵扣固定资产)甲企业(增值税一般纳税人)2009年6月12日自建一条生产线，购入各种工程物资，取得增值税专用发票注明价款200000元，增值税额34000元，款项用银行存款支付；6月15日工程领用工程物资200000元，外购的原材料一批。成本20000元，本企业生产商品成本18000元，计税价格20000元，支付工人工资40000元。8月2日工程完工交付使用。 生产型增值税下的会计处理：生产型增值税不允许抵扣购进固定资产的进项税额，用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额也不可抵扣；非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产及在建工程等。根据此规定，纳税人无论进行哪种形式的固定资产自建行为，均属于非应税项目，自建领用的原材料的进项税额不得抵扣，应进行进项税额转出；纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目视同销售货物计算销项增值税。 (1)购入为自建准备的物资 借：工程物资　234000 贷：银行存款　234000 (2)工程领用物资 借：在建工程　234000 贷：工程物资　234000 (3)工程领用原材料 借：在建工程　23400 贷：原材料　20000 应交税费――应交增值税(进项税额转出)　3400 (4)工程领用产品 借：在建工程　21400 贷：库存商品　18000 应交税费――应交增值税(销项税额)　3400 (5)应支付的职工薪酬 借：在建工程　40000 贷：应付职工薪酬　40000 (6)工程完工 借：固定资产　318800 贷：在建工程　318800 消费型增值税下的会计处理：消费型增值税剔除了固定资产(动产)不得抵扣的规定，扩大了抵扣范围。因此企业新购人的机器