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增值税转型前后无形资产会计处理商榷我国增值税转型改革已近一年。然而，无论是理论界还是实务界，关于增值税转型的研究和探讨都仅局限于固定资产，对无形资产的相关影响的研究显得十分有限。本文首先界定了消费型增值税的定义，然后分析了无形资产增值税转型的必要性，最后在借鉴固定资产做法的基础上，比较分析了转型前后无形资产的账务处理。 一、增值税概述 (一)增值税转型增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。从理论上讲，根据外购固定资产所含税金扣除方式不同，增值税有生产型、收人型和消费型三类。生产型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。收入型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此税称为收入型增值税。消费型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。2008年，除日本采用的是收入型增值税、中国和巴基斯坦等少数几个岛国采用的是生产型增值税外，其他国家采用的几乎都是消费型增值税。2008年11月5日，国务院会议决定自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，即从生产型增值税转型为消费型增值税。 关于生产型和消费型增值税的定义，国际上不同的表述。我国的定义是，生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将购置固定资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣的一种增值税征收模式；消费型增值税是指纳税人在计算增值税额时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除的税收征收模式。而一些欧美国家与我国不同，他们认为：生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将购置非流动资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣的一种增值税征收模式；消费型增值税是指纳税人在计算增值税额时，允许将非流动资产价值中所含的税款全部一次性扣除的税收征收模式。这里的非流动资产除固定资产外，还包括无形资产。我国日前关于消费型增值税定义的表述上与西方一些国家存在差异，且企业购置无形资产所涉及的增值税进项税是否允许抵扣，目前还无权威文件作出说明。 (二)无形资产增值税转型的必要性我国实行增值税转型后，购置(外购和自行建造)固定资产所需承担的增值税允许在进项税中扣除，关于购置无形资产所需承担的增值税是否允许扣除，目前官方还没有正式文件作出说明，但从无形资产和固定资产的定义以及两者在转型中的作用来看，我们认为，无形资产应该和固定资产一样，允许税前抵扣增值税进项税。 (1)固定资产和无形资产的定义及其账务处理的相似性决定了无形资产应该和固定资产一样享受增值税转型的优惠政策。《企业会计准则第4号――固定资产》规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。《企业会计准则第6号――无形资产》规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。从本质上看，二者都属于非流动资产，即都是长期资产。在账务处理上，两者也存在诸多相同或者相似的地方。具体表现为四方面。第一，取得方式相同。主要包括外购、自行建造、接受投资、接受捐赠、非货币交换以及债务重组等。第二，入账价值的确定相似。如外购时二者的实际成本确定都是包括买价、相关税费和其他一切合理支出；接受投资时则均按双方协商确认的价值计价，且当投资资产的价值大于投资方在被投资企业注册资本中所占份额时，其差额都计人“资本公积”科目等。第三，损耗摊销基本相同。同定资产将损耗的摊销记入累计折旧，无形资产将损耗的摊销记入累计摊销，尽管会计科目不一样，但本质差别不大。第四，摊销的计算方法相同。可选择的摊销计算方法都有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法等，并且在具体选择时都遵循“谁受益，谁负担”的原则。固定资产和无形资产的定义及其账务处理的相似性决定了无形资产应该和同定资产一样享受增值税转型带来的允许进项税抵扣的税收优惠政策。 (2)我国实行增值税转型的初衷及意义决定了，无形资产应该和固定资产一样允许抵扣增值税进项税额。2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革是基于多方面的原因考虑的。实行消费型增值税并允许抵扣购置固定资产所涉及的进项税将：一是有利于扩大内需；二是有利于产业升级和技术改造；三是有利于产业结构的调整；四是有利于提升企业的核心竞争力；五是有利于企业参与国际竞争；六是有利于推进国有企业改革；七是有利于解决税收重复征收问题；八是有利于实现内外资企业的公平竞争等。而允许抵扣购置无形资产所涉及的增值税进项税同样能达到上述效果和预期，甚至在某些方面，如技术创新和改造等，无形资产比固定资产的效果更好、更明显、更直接。增值税转型的初衷及意义决定了无形资产应该和固定资产一样允许抵扣增值税进项税。 二、增