增值税转型对企业财务影响探究.docVIP

增值税转型对企业财务影响探究一、增值税转型对固定资产核算的影响 (一)纳入可抵扣的固定资产范围2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(下称增值税暂行条例及其实施细则)规定，增值税转型只将新增固定资产纳入可抵扣范围，允许抵扣的范围与转型前增值税征税范围中的固定资产规定相同。 (二)准予从销项税额中抵扣的进项税额根据增值税暂行条例及其实施细则和《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税)等有关规定，准予企业(指一般纳税人)从销项税额中抵扣的固定资产进项税额应包括：(1)国内采购(包括接受捐赠、实物投资)固定资产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)进口固定资产，取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；(3)购进用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的货物或接受用于自制固定资产的应税劳务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(4)购进或者销售固定资产以及在生产经营过程中为固定资产支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。用于非增值税应税项目、免征增值税项目等的固定资产进项税额不得抵扣，从小规模纳税人处取得固定资产和其他无法取得增值税专用发票的情况下发生的增值税都不能抵扣。 (三)会计科目的设置及账务处理2009年1月1日起企业(包括原转型试点企业)新增固定资产的进项税额记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目。原试点企业不再设立“应交税费――应抵扣固定资产增值税”和“应交税费――应交增值税(新增增值税额抵扣固定资产进项税额)”等科目。 [例1]甲企业购入机器设备一台，价款580000元，增值税98600元，运输费用5000元，货款及运费均以银行存款支付。则转型前后(转型后指2009年1月1日起增值税转型后，下同)甲企业相关账务处理如下： 转型前：进项税额和运费全部计人固定资产的价值 借：固定资产683600 贷：银行存款 683600 转型后：运费允许抵扣的进项税额=5000×7％=350(元) 应抵扣的固定资产进项税额=98600+350=98950(元) 应计入的固定资产价值=580000+(5000-350)=584650(元) 借：固定资产 584650 应交税费――应交增值税(进项税额)98950 贷：银行存款 683600 二、增值税转型对企业财务报告的影响 (一)增值税转型对资产负债表的影响第一，对固定资产等项目的影响。增值税转型后，新增固定资产的价值中不再包含取得时所支付的增值税税额，从而引起资产负债表相关项目如固定资产、在建工程、工程物资、资产总计、应交税费等的变化。上例固定资产不同账务处理对资产负债表的影响如表1： 从表1可见，增值税转型后计入的固定资产价值变小了，变小部分(98950元)计入了负债项目中的应交税费下的应交增值税(进项税额)中，转型前后的净资产没有发生变化。 第二，增值税转型后为企业节约了货币资金。实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，企业应缴纳的增值税额明显降低，为企业节约了货币资金，货币资金节约的程度视当期进项税额的抵扣情况而定。 (1)企业当期新增的进项税额能够完全抵扣 [例2]沿例1。假如企业以一个月为纳税期限，转型前企业当期销项税额扣减其进项税额后余额为100000元。 转型前：企业应交增值税为100000元 借：应交税费――应交增值税(已交税金)100000 贷：银行存款 100000 转型后：企业应交增值税为1050元(100000-98950) 借：应交税费――应交增值税(已交税金) 1050 贷：银行存款 1050 转型前后增值税不同账务处理对资产负债表的影响见表2： 从表2可见，企业当期新增固定资产的进项税额如能被全额抵扣，则增值税转型前后，购入固定资产及增值税的缴纳对企业总资产、负债的影响是相同的，不会对净资产产生影响。但转型后固定资产价值变小，银行存款支付减少，节约货币资产98950元，减轻了企业流动资金压力。 (2)企业当期新增的进项税额不能完全抵扣 [例3]沿例1，假如企业以一个月为纳税期限，转型前企业当期销项税额扣减其进项税额后余额为80000元。 转型前：企业应交增值税为80000元。 借：应交税费――应交增值税(已交税金)80000 贷：银行存款80000 转型后：企业当期不需缴纳增值税，且未抵扣完的进项税额18950(98950-