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实际利率法会计核算浅谈一、“持有至到期投资”的利息调整 按准则规定，企业购入符合“持有至到期投资”的有价证券的溢、折价，应当采用实际利率法，按摊余成本对其进行后续计量。 ［例1］2000年1月1日，XYZ公司支付1，000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1，250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元）。本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买时，预计发行方不会提前赎回。 计算实际利率R：59×（1+R）-1+59×（1+R）-2+59×（1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1250）×（1+R）-5=1000（万元），简写为59×（P/A，I，5）+1250×（P/F，I，5）=1000第一个（P/A，I，5）是年金现值系数，第二个（P/F，I，5）是复利现值系数。一般是通过插值测出来。比如：设I=9%会得一个答案A，大于1000；设I=11%会得另一个答案B，小于1000，则会有 （1000-A）/（B-A）=（X-9%）/（11%-9%），解方程可得X，即为所求的10%。 因此事项属折价购入，到期前各期应收利息（面值×票面利率）要小于投资收益（期初摊余成本×实际利率），故“持有至到期投资――利息调整”应与“应收利息”（金额小的一方）同记借方。按各个方框中划线部分金额记入“投资收益”的货方。分录如下： 2000年1月1日购入时： 借：持有至到期投资――成本1250 贷：银行存款1000 持有至到期投资――利息调整250 2000年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等时，按第二个方框中划线部分金额，记入“投资收益”，具体分录如下： 借：应收利息 59 持有至到期投资――利息调整 41（100-59） 贷：投资收益 100 2001年12月31日至2004年12月31日各年依此类推。 收回成本时： 借：银行存款等 1250 贷：持有至到期投资――成本 1250 确认“利息调整”相关金额，如果实际利率小数点后位数保留是四舍五入，计算结果会造成尾数差，将其尾数差加在最后一期数即可。对溢价购入的，到期前各期“应收利息” （面值×票面利率）大于“投资收益” （期初摊余成本×实际利率），因此“持有至到期投资――利息调整”、应与“投资收益”（金额小的一方）同记贷方。分录为：借记“应收利息”；贷记“持有至到期投资――利息调整”、“ 投资收益”。其他分录及金额的确定与折价购入的类似。 二、“应付债券”的利息调整 企业发行债券时，在实际收到的款项与票面价值之间产生的差额，要记入“应付债券――利息调整”。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 ［例2］2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％，假定发行时的市场利率为5％， 该批债券实际发行价格为0.78386％×4.3295元）。 因此债券是溢价发行（票面利率高于市场利率），到期前各期“应付利息”（面值×票面利率）大于财务费用等（摊余成本×实际利率），故”应收债券――利息调整”与”财务费用”等（金额较小的一方）同在借方。分录如下： 借：财务费用等521635 应付债券――利息调整78365（600000-521635） 贷：应付利息600000 其他各年分录亦依此类推。折价发行时，只是“应付债券――利息调整”的方向可能出现在贷方，其他与溢价发行类似。 三、“未确认融资费用”的分摊 在采用分期付款方式购入固定资产的情况下，由于合同期限较长，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。各期实际支付的价款之和与现值之间的差额，符合《企业会计准则第17号――借款费用》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 ［例3］2005年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需安装的特大型设备，合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。设备价款共计900万元，在2005年至2009年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。2005年1月1日设备如期运抵并开始安装，12月31日达到预定可使用状态。购入价款的现值为：900000×（P/A，10%，10）=900000×6.1446=55301