新准则下资产减值理论及实务探究.docVIP

新准则下资产减值理论及实务探究一、资产减值本质研究 资产是过去的经济交易或事项形成并由企业控制或拥有的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。因此，企业对于预期未来不能使其受益的费用性支出应直接计人当期成本，而不再作为资产处理，对于待处理财产损失等会计调整项目也应在期末编制会计报表前转销，不再作为资产核算。同样，对各项资产预期带来经济利益的金额(市价、可回收金额、可变现净值、公允价值等)如小于原资产账面成本的差额，也不能在资产负债表上列示为资产，而作为资产减值损失，应该定期提取资产减值准备。从会计计量属性的角度看，资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准，从本质上讲，资产减值实际也是资产公允价值变动损益的一种表现形式，只是按照我国会计准则规定，对特殊资产才允许其采用公允价值计价，而一般资产都要求按成本与市价孰低原则来计量，这体现了会计处理中的谨慎性原则。 资产发生减值是客观事实，但采用何种手段处理则是一种会计选择，并不是所有资产减值都必须要提取减值准备，对于资产减值损失可以直接转销，也可以采用提取准备的方法来处理。在后一种方法下，只有当有关资产减值准备账户的余额小于其应计提的资产减值准备数时，才提取资产减值准备。如果相关资产减值准备账户余额与其当期发生的资产减值准备数相等时，便不能提取资产减值准备。如果相关资产减值准备账户余额大于当期发生的资产减值数，则不仅不能计提资产减值准备，而且从理论上讲，应该冲回原已计提的部分资产减值准备。目前我国会计准则规定，属于非流动性资产的减值准备不能冲回，目的是为了防止部分不诚信的企业将其作为其利润调控的手段。 资产减值的本质是资产获利能力的弱化，从理论上讲，同样的资产在不同企业中的盈利能力是不同的，所以其反映出来的减值也应不同，但资产价值的计价实际上会影响社会多方面的利益，因此监管部门只能通过权威的规定，对其确认依据予以标准化，才能保证各方利益的相对平衡。只有当企业资产在市场上转让和出售时，其资产的真正减值或增值才能被完全体现出来。从本质上讲，资产(特别是非流动资产)的价值变动应该视为企业的资本性变动，不应该在企业的盈利中确认，但从企业的法律责任和会计处理基本原则来看，企业的资本账户是不能随意变更的，所以在会计处理中也只能将这种资产价值的变化作为一种损益来处理，同时基于谨慎性原则，只对其减值部分作单向处理，而不确认其资产的增值部分，这也是一种社会利益和资产风险均衡下的现实选择。 二、资产减值会计准则的意义 近年来，资产减值问题引起我国乃至世界的普遍关注。企业通过确认资产减值，可以真实地反映其资产的质量和实际的盈利能力，提高其抵御风险的能力，也便于投资人和市场对企业做出正确的评价。但由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国企业普遍存在着高估资产价值的现象，更由于我国会计制度的不尽完善，以及企业为了完成其既定利润目标，造成企业在资产减值会计处理中并未真正达到真实反映资产质量的预期效果，在一定程度上成为企业盈余管理的工具。新的资产减值会计准则明确规范了资产减值迹象的判断、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题，为企业计提减值准备提供了权威性的标准，这不仅是对企业会计工作的规范，更对我国市场经济健康发展提供了重要保障。 会计准则规定计提的资产减值准备不能被冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这项资产减值准则的实施将有效地遏制利用资产减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况，企业试图利用资产减值准备调节利润的空间将变得越来越小，也为企业能披露相对真实可靠的会计信息奠定了良好基础。在目前我国尚有部分企业不完全具备诚信操守的情况下，会计准则做出这样的强制性规定是有其监管意义上的必要性。 三、资产减值概念研究 资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断、资产可回收金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关的披露等内容。在新企业会计准则中，不但进一步扩大了资产减值的适用范围，而且提出了许多新的概念，如资产减值迹象、资产组、可收回金额、减值测试和总部资产等。 (一)资产减值适用范围新准则将资产减值拓展到除特别规定外的所有资产的减值处理，包括单项资产和资产组，也包括对子公司、联营公司和合营公司的投资等形式存在的资产，在扩大资产减值适用范围的同时，对一些特殊的资产如投资性房地产、消耗性生物资产、递延所得税资产等，由于其业务的特殊性，必须与具体会计处理一并说明，故在相关准则中进行特别说明。资产减值会计准则适用范围的扩大，从表面看是内容的延伸，但实质是一种理念的拓展，是对资产本质特性的一种新认知。 (二)资产组及资产组组合资