新准则财务会计培养目标及教学方法探析.docVIP

新准则财务会计培养目标及教学方法探析2006年我国构建起与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业(小企业除外)各项经济业务、独立实施的会计准则体系。会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。在新会计准则下财务会计应如何进行教学，是值得会计专业教师思考的问题，而要回答这个问题首先应该对新会计准则有一个深刻的认识。 一、企业会计准则的主要特征 (一)明确“决策有用”的财务会计报告目标新准则明确提出“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”而且特别强调“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。” (二)重点规范会计确认、计量和报告，而不是记录会计工作应由会计确认、计量、记录与报告四个环节组成，过去的会计制度重记录与报告，特别是记录，轻确认与计量，具体表现在详细的规定会计科目设置与运用(账务处理)。而新会计准则在基本准则中大量使用“会计确认、计量和报告”。在第1～29号准则的第l条，基本上都是“为了规范……的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。”而且在《企业会计准则――应用指南》正文基本不涉及具体的账务处理，会计科目和主要账务处理作为《企业会计准则应用指南》的附录。可见新准则更重确认、计量与报告，轻记录。 (三)报表重心的转变主要包括以下几点： 一是增大盘存法的作用。传统报表的重心进一步由利润表转向资产负债表。在新会计准则中以资产负债表为主导，收益确定的混合模式也发生结构性变化，交易法与盘存法相结合，盘存法的作用增大。具体表现为平常基于交易确认收入、费用等要素，期末除进行传统的账项调整外，还通过对部分项目按公允价值计量，并进行较为广泛的减值测试，从而对日常按交易法确认的结果进行调整。 二是“收入费用观”进一步转向“资产负债观”。20世纪20年代，现代企业所有权与经营权分离，股权集中，大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，确定经营者。为反映经营业绩，就需要确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，企业资产的价值不能得以真实反映(如在资产负债表中有大量的待摊费用)，计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。20世纪70年代后，人们更重视资产负债表所提供的信息，逐渐从“收入费用观”转变为“资产负债观”，这也成为我国新准则制定的主要依据。资产负债观是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物。为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。我国新准则的制定基本上采用了资产负债观，在许多具体准则中，可以看到“公允价值”的运用，并成为这次会计改革最引人注目的亮点。此外，“资产负债观”在新准则中还有其他一些具体表现，如所得税的会计处理采用资产负债表债务法，而不再采用直接摊销法或应付税款法；商誉不再分期摊销，而是每年进行重新估值，估值的结果则反映在损益表中；比较广泛地确认资产减值损失，新企业会计准则规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 (四)增加了新的会计计量属性新会计准则对计量属性做出了重大调整，除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，新准则特别增加并强调了“公允价值”计量属性，公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。 (五)会计业绩开始由利润转向全面收益引入利得和损失的概念。将所有者权益(或股东权益)变动表作为基本财务报表，新企业会计准则对会计职业判断的要求提高。要求会计工作充分披露管理者的意图，需要全面掌握企业的真实情况，重视会计政策选择的经济后果。这也给会计专业教学提出了新的教学重点。 二、财务会计专业学生培养目标 在经济发展和强调能力的今天，笔者认为财务会计是一门实践性与理论性紧密结合的学科。从复式记账法产生到成本会计产生