施工企业执行《建造合同》准则问题探究.docVIP

施工企业执行《建造合同》准则问题探究我国于1998年6月25日发布《企业会计准则――建造合同》，从1999年1月1日起在上市公司范围内开始实施。2006年2月15日财政部又修改形成了新的《建造合同》准则（即《企业会计准则第15号――建造合同》）。该准则规范了企业（建造承包商）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，但由于目前我国建筑市场的不规范、施工环境的复杂多变以及利益相关者对会计信息进行操纵动机的存在等现实情况，使得《建造合同》准则在建筑施工企业执行中仍存在一些问题。笔者拟结合国内当前建筑施工市场的特点，就此做一探讨和分析。 一、《建造合同》准则的相关规定 （一）建造合同的界定建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。正因为建造承包商的生产活动及经营方式有其特殊性，因此，与建造合同相关的收入、费用的确认也有其特殊性。准则规定在资产负债表日，合同收入与合同费用确认分两类情况：建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和费用；建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。结果能够可靠估计的建造合同，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与合同费用。完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。 （二）完工进度的确定方法 完工进度的确定有三种方法：一是根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%，该方法较常用；二是根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定，合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%，该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等；三是根据实际测定的完工进度确定，该方法适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。在完工进度确定后，按照以下公式确认合同收入与费用：当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入；当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用；当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用。 二、《建造合同》准则执行中存在的问题 （一）完工进度难以准确确定 对结果能够可靠估计的建造合同，完工进度的确定是确认合同收入与合同费用的关键，在确定完工进度的三种方法中：第一种方法将完工进度与成本挂钩，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡，有利于对整个项目成本进行全过程的核算和监督，减少项目风险，操作也相对简单；第二种方法需要预计总工作量，由于建筑施工企业成本核算和其他核算的基础工作比较薄弱，财务人员取得数据困难，因此预计总工作量具有人为因素和不确定性，很难准确的估计；第三种方法由专业人员采用技术测量方法现场进行科学测定，成本大，操作困难。因此，在实务中，多数建筑施工企业采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定完工进度。 第一种方法需要预计合同总成本、核算累计实际发生的合同成本。企业在采用该方法时往往面临如下问题：合同总成本的预计有一定的难度，因为执行建造合同准则不仅仅与财务部门有关，还需要其他各部门的配合，才能比较准确地预测合同总成本。如果没有其他部门的有效配合，合同总成本的预计就带有一定的随意性。此外，由于施工周期较长，往往会跨越几个会计年度，在施工过程中往往会受到通货膨胀、市场供求关系等影响，材料、人工等生产要素的价格发生变动在所难免；一些不确定的特殊情况，如经济纠纷、自然灾害、安全事故等，也可能发生，这些也使得合同总成本的预计存在不准确的风险。累计实际成本的核算由于建筑施工企业成本核算体系普遍比较薄弱而准确度欠佳。在实践中，施工材料只要领用出库，不论实际使用情况都计入“工程施工”科目，在核算合同实际发生成本时，财务人员往往直接采用“工程施工”科目当期归集的费用，而不剔除尚未使用或者无效的成本投入，造成核算的合同成本大于实际发生的合同成本，以致完工进度被高估。 准确可靠地确定完工进度，企业必须有完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并具备良好的成本核算体系。同时，这也对企业的管理水平、内控制度提出了较高的要求。一个工程项目会涉及企业的各个部门和单位，在建造合同的执行过程中要有严格的内控制度，部门之间职责分工必须