权责发生制下高校内部会计控制体系探究.docVIP

权责发生制下高校内部会计控制体系探究随着我国经济体制和高等教育制度改革的不断深入，高校会计环境发生了巨大的变化，原有的会计制度已经不能满足现行高校会计环境的需求，为进一步规范高校的会计行为，促进高校加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价，2009年8月12日，财政部对现行《高等学校会计制度（试行）》进行了全面修订，拟定了新《高等学校会计制度》（征求意见稿）。征求意见稿的基本理念是在高等学校会计制度中适当引入权责发生制，同时兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求。在经济发展和教育改革的浪潮下，权责发生制势必要取代收付实现制成为高校会计核算的主要准则，这种趋势要求高校必须重新审视现行的内部会计控制体系，进一步修改和完善现行内部会计控制体系，使之与新的会计制度相适应，便于会计部门的核查和计量。根据COSO报告对内部控制要素的界定，本文拟分别从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个方面对高校内部会计控制体系进行分析。 一、控制环境 本次制度改革的关键是将会计确认基础由“一般采用收付实现制”改为“采用修正的权责发生制”。原有的高校内部会计制度是根据收付实现制的要求所制定，一直处于预算会计领域，不能满足会计信息的多元化需求，不能适应《征求意见稿》中权责发生制的变化，必须要建立新的符合要求的内部会计制度。新的会计制度对财务人员的素质及岗位设置的数量和质量提出更高的要求。原有的会计制度下，只对个别综合性的岗位人员素质有较高要求，一般岗位要求不高，对于岗位设置的数量较少，工作集中在几个岗位上，一些岗位的技术含量不高，工作分布不合理，规模不大的高校一般不区分不同岗位之间会计软件的应用。新的会计制度下，为了达到权责发生制的核算要求，必须要保证岗位之间的不相容、岗位职责的合理划分以及岗位之间的紧密衔接，同时要确保各岗位之间的会计软件应用相独立以及会计软件应用权限的界定，这对各岗位的工作都提出了更高的要求，也对岗位的工作人员素质均衡化提出了要求。 二、风险评估 对于风险评估的预警机制及识别系统需要进行相应的调整。随着金融体系的快速发展，即便是高校在经营活动中也存在多项融资活动，在收付实现制下，类似融资活动的风险往往在核算后期才反映出来，风险的识别阶段较为滞后；在权责发生制下，涉及多个会计期间的活动被分摊至每个会计期间，风险的识别也在每个会计期间加以确认，在这种情况下，需要将风险识别的程序提前并合理分散。学生收费以及财政拨款是学校的主要收入来源，在收付实现制下，往往在学期初就加以确认，风险识别阶段在前期；在权责发生制下，收入被分摊至每个月，需要将风险的识别后移并分散。收付实现制下，高校的风险管理目标集中在预算时期，并随着预算的变化而变化，大多数高校设定的风险管理目标随着经营活动的开展而不断调整，期初和期末的风险管理情况往往差别很大，由于是事业单位，收入来源较为稳定，因此对于风险的应对措施较为缺乏；在权责发生制下，要求高校必须将风险活动的管理目标进行科学合理的设置，不允许在经营活动中轻易调整目标，对于每个岗位每个结点的风险情况都要进行认真判断和计量，对于可能发生的风险需要制定相应的应对措施，对于会计岗位的职责要落实到位，以减少风险的不确定性。 三、控制活动 本次新会计制度颁布的基本理念是在引进权责发生制的同时，兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求，也就是希望通过权责发生制的应用能够进一步优化上述四个方面的会计效果，这次改革的重点主要体现在会计科目的设置上。对于预算管理，在收付实现制下，高校的预算效果比较明显，能够很大程度的满足预算管理的需要，但是对于会计信息的使用者，则不能提供多元化的信息要求，对于预算科目的设置，大部分高校没有分类反映预算的支出情况；在权责发生制下，要求高校增设相应科目与国库集中收付制度改革、部门预算和政府收支分类制度改革相配套，以便为信息使用者提供更加直观的数据和信息。对于财务管理，在收付实现制下，财务管理工作较为模糊，对于收入支出表的设置，不能直观的反映费用情况，不利于成本的核算和控制；在权责发生制下，将收入支出表改为收入费用表，使成本核算和控制更加直观。对于资产管理，在收付实现制下，我国高校会计核算实行事业会计与基建会计分设两账的方式进行，前者执行高校会计制度，后者执行基本建设会计制度，使得高校内部形成两个会计主体，对于会计科目的设置分别按校内、校外进行核算，有别于国有资产管理体系；在权责发生制下，要求高校将上述两账合一，遵循一个会计主体的原则，同时将会计科目变更至与国有资产管理体系接轨。对于绩效评价，在收付实现制下，无法提供高校绩效考评信息；在权责发生制下，要求各会计科目设置更加详细，各报表设置更加合理，高校绩效情况得以反映，并在很大程度上满足了信息