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浅议出租人应收融资租赁款计量一、出租人应收融资租赁款计量的相关规定 租赁准则第十八条规定：出租人在租赁期开始日进行会计处理时，其应收融资租赁款的入账价值应当以发生的初始直接费用与出租人应收的最低租赁收款额之和来计量，其应确认的未实现融资收益是最低租赁收款额、未担保余值及初始直接费用三者之和扣除此三者现值之和的差额，用公式描述即为： 应收融资租赁款＝最低租赁收款额＋初始直接费用 未实现融资收益＝最低租赁收款额＋未担保余值＋初始直接费用－最低租赁收款额的现值－未担保余值的现值－初始直接费用的现值＝（应收融资租赁款＋未担保余值）－（应收融资租赁款的现值＋未担保余值的现值） 2006年的租赁准则变化主要在于初始直接费用。2006年的租赁准则规定初始直接费用计入应收融资租赁款的入账价值，而2001年的租赁准则规定初始直接费用应当确认为当期费用。 二、出租人应收融资租赁款计量及会计处理释例 （1）2008 年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》（以下简称注会教材）中的释例（节选） ［例］B租赁公司和A公司于2001年12月28日签订了一份租赁合同，出租物为一条程控生产线，双方约定的相关条款具体如下：2002年1月1日为租赁期开始日，即出租物程控生产线运达A公司的生产车间当日；租赁期限是从2002年1月1日至2004年12月31日之间的这段时间；约定的收取租金方式为从租赁期开始日起的3年每年年末收取租金1000000 元；租赁期开始日该生产线的公允价值等于其账面价值，为2600000 元；发生初始直接费用100000元，已用银行存款支付。 B公司的会计处理如下： 第一步，计算租赁内含利率。依据租赁内含利率的定义和相关资料，可以计算出租赁内含利率为5.46%，计算过程略。 第二步，计算最低租赁收款额、最低租赁收款额的现值以及未实现融资收益。由于不存在与出租人和承租人都没有关系、但是在财务上拥有能力为出租人的出租资产余值提供担保的第三方，因此，出租方B公司的最低租赁收款额就与承租人A公司的最低租赁付款额相等。 承租人A公司的最低租赁付款额＝租金×期数＋承租人担保余值＝3×1000000＋0＝3000000（元） 出租人B公司的最低租赁收款额＝3000000（元） 最低租赁收款额的现值＝（P/A，5.46%，3）×1000000＝2700000（元） 未实现融资收益＝最低租赁收款额＋未担保余值＋初始直接费用－最低租赁收款额的现值－未担保余值的现值－初始直接费用的现值＝3000000－2700000＝300000（元） 第三步，判断租赁类型。依据准则规定的认定一项租赁为融资租赁应符合的条件，本例中B公司的租赁满足其中的第4条，所以这是一项融资租赁，判断过程略。 第四步，账务处理。2002年1月1日的处理为： 借：长期应收款――应收融资租赁款 3000000 贷：银行存款 100000 融资租赁资产 2600000 未实现融资收益 300000 （2）《企业会计准则讲解2008》（以下简称讲解）中的释例（节选） ［例2］乙租赁公司与甲公司于20×5年12月1日签订了一份租赁合同，出租物为塑钢机，双方约定的相关条款具体如下：20×6年1月1日为租赁期开始日；租赁期限是从20×6年1月1日至20×8年12月31日之间的总共36个月时间；约定的收取租金方式为从20×6年1月1日开始每间隔6个月的月末收取等额租金150000 元；租赁期开始日该塑钢机的公允价值等于其账面价值，为700000 元；发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付；承租人甲公司在20×8年12月31日租赁期届满时拥有以100元的优惠价格购买该塑钢机的选择权，估计20×8年12月31日该塑钢机的公允价值是80000元。 乙租赁公司的会计处理具体如下： 第一步，判断该租赁是属于融资租赁还是经营租赁。 第二步，计算租赁内含利率。依据租赁内含利率的定义和相关资料，可以计算出租赁内含利率为7.24%，计算过程略。 第三步，计算最低租赁收款额、最低租赁收款额的现值以及未实现融资收益 最低租赁收款额＝租金×期数＋优惠购买价格＝150000×6＋100＝900100（元） 最低租赁收款额的现值＝150000×（P/A，7.24%，6）＋100×（P/F，7.24%，6）＝710000（元） 未实现融资收益＝最低租赁收款额＋未担保余值＋初始直接费用－最低租赁收款额的现值－未担保余值的现值－初始直接费用的现值＝910100－710000＝200100（元） 第四步，会计分录。20×6年1月1日的两笔会计分录如下：