浅议国库集中支付对高校会计核算影响.docVIP

浅议国库集中支付对高校会计核算影响一、国库集中支付制度对高校会计核算的影响 (一)对会计核算主体的影响　在国库集中支付制度实施以前，高校会计核算主体多元化，除了校级核算以外，还有基建财务、后勤财务及其他附属单位的财务核算。而国库集中支付制度要求高校统一编制一套预算，设立一个零余额账户，所有资金的划拨与收付都通过零余额账户进行管理和运作。将不同的会计核算体系放入同一个银行账户，增加了银行账户的管理难度。以基建财务为例，按照规定基本建设资金必须开立专用存款账户进行专项管理。而高校的零余额账户并不是专用存款账户，目前的专用存款账户实际上通过用款额度的形式存放在零余额账户中的虚拟账户。但是国库集中支付制度规定，其资金不得向同名的专用存款账户转移，使得基建专款无法进行专户管理，增加了银行对账的难度。 (二)对会计核算体系的影响　目前高校财务按照《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》进行会计核算，实行的是“大收大支”的收付实现制，收入按来源划分，支出按性质和用途划分，收入和支出的资金没有严格的对应关系。但是国库集中支付制度实施后，高校收到的是用款额度，并没有形成资金流入，如果在预算期间内没有使用该笔资金，用款额度就会被收回。实际上，高校收到的用款额度不符合收付实现制中收入的确认条件，因为在收到当期并没有给高校带来经济利益的流入。除此以外，国库集中支付制度还要求收入与支出要一一对应，严格按照预算安排执行，不能混用乱用，这就增加了会计核算的难度，并使其趋于复杂化，降低了会计核算的效率。 (三)对账务处理的影响　具体包括：(1)增加了会计核算的环节。国库集中支付制度实施前，会计核算仅需要经过审核，复核，出纳取款(支票)等三个阶段。但是国库集中支付制度后，以广东省国库集中支付为例，出纳人员还需要兼任国库集中支付凭证的制作工作，同时需要另外配备复核人员对支付凭证进行二次复核，才能发送到财政国库支付中心，经审核无误后，再发送到银行，银行收到支付令后才予以付款。而对于中央国库集中支付，出纳人员在办理每一笔授权支付业务时都要明确该笔业务的类款项，确定是否为上年结余资金后，才能填写13位码的授权支付令，这些做法都增加了出纳人员的工作量。虽然这样操作能够增加记账凭证的准确性和资金的安全性，但却使会计核算的流程复杂化，增加了人力物力，拖延了付款的时间。(2)增加了相应的会计科目。为了适应国库集中支付制度的要求，会计核算科目也有了一系列的改变，资产类科目增设了“零余额用款额度――财政直接支付或财政授权支付”，并按照预算指标收支分类确定相应的明细科目，用以核算用款额度的增加或减少数；为了方便核算年终结账后从零余额用款额度的转入数以及次年从零余额用款额度中的转回数，增设了“财政应返还额度――财政直接支付或财政授权支付”科目；除此以外，收人类也增加“财政补助收入――财政直接支付或财政授权支付”科目。通过科目的设置来细化预算指标，进一步加强对财政资金支出的控制力度，有效地防止错用乱用预算指标的情况出现，从而建立起满足高校国库集中支付需要的科学的、易于操作的会计核算体系。 (四)国库集中支付系统与财务核算系统的会计科目代码设置不一致　目前，高校的财务管理系统中的会计科目代码设置主要是为了简化日常会计核算中大量凭证的录入工作、方便单位财务核算，制单者在输入支付数据时只需要输入与实际科目唯一对应的会计科目代码就可以了。但由于国库集中支付操作系统中的科目编码是按照预算指标和类款项设置的，这就导致了两套操作系统的数据处理口径不一致，大量的支付数据在高校财务核算系统中已经手工录入一次，而在国库集中支付操作系统中又要按照类款项和预算指标重新分类后再录入。如“高等教育”这个类款项，在财务核算系统中只需要输入与其对应的银行科目代码就可以了，但在国库集中支付系统中就要区分其预算指标和类款项代码，相当于一个类款项在两个系统中有两套代码。这样不但不利于预算控制，而且造成了重复工作，降低了工作效率。 (五)高校后勤集团的转账问题　随着后勤管理社会化进程的加速发展，为了方便师生们日常的工作和学习生活，后勤集团在高校中承担了大量的后期服务保障工作，比如为师生提供办公用品、实验材料等。后勤集团虽然与高校的经济活动相对独立，但其发展还是离不开学校资金的支持。一般来说，国库资金应该可以用于支付与预算批复相关的所有支出，但根据国库集中支付制度的有关规定，“预算单位的零余额账户不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金”，也就是不允许从零余额账户向高校的后勤集团等二级单位进行资金转拨。这就导致学校内部不同单位发生的很多费用都无法支付，这必将会影响高校后勤工作的正常运转，不利于高校内部资源的利用。 (六)分校区财务核算问题　随着高校扩招，建立分校区已