浅谈会计职业判断内部控制构建.docVIP

浅谈会计职业判断内部控制构建新企业会计准则体系为会计职业判断提供了健全完善的会计法规体系框架，但同时也对会计职业判断提出了新的更高的要求。随着实务中需要进行会计职业判断事项的日益增加及其难度的迅速增大，建立会计职业判断质量保证机制，保证和进一步提高会计职业判断的质量，对我国新企业会计准则体系的全面有效实施，确保准则提出的财务会计报告目标的顺利实现，具有重要的意义。与会计职业判断质量保证机制相关的研究成果主要是内部控制的相关理论与实务，然而纵观国内外文献，从内部控制的角度研究控制会计职业判断对会计信息的影响的论述比较少，更没有提出对企业普遍适用的操作方法。因此，如何将内部控制与会计职业判断相融合，建立并实施会计职业判断内部控制，实现基本准则提出的财务会计报告目标，促进我国资本市场的正常、高效运转具有重要的理论意义和现实意义。 一、会计职业判断与内部控制的关系 （一）内部控制的内涵 美国COSO发布的《内部控制――整体框架》，将内部控制定义为“内部控制是受董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法律等目标而提供合理保证的一种过程。”COSO同时将企业内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素。我国财政部发布的《企业内部控制规范》基本采用了COSO关于企业内部控制的定义，并将其表述为：“内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”从该定义可以看出，内部控制构建要素涉及的范围相当广泛，并且全体员工都被包含在内部控制之下，这对企业员工整体的专业知识和管理水平都提出了很高的要求。 （二）会计职业判断的内涵 加拿大特许会计师协会（CICA）的《财务报告中的职业判断》研究报告对职业判断作了如下定义：职业判断是这样一种判断，它由有经验和有知识的人进行，在适用的职业准则框架之内，以必要关注、客观和正直态度作出的判断。具体到会计职业判断，就是指会计人员按照会计法律、法规和制度的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，运用自身的专业知识和职业经验，选择恰当的方法，对职责范围内的不确定的会计事项进行分析、判断、选择和决策的过程。根据此定义，会计职业判断的主体是会计人员，会计职业判断的客体是会计交易事项，会计职业判断的基础是会计人员的专业知识和积累的经验，会计职业判断要受到会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规的约束，会计职业判断具体表现为会计原则的选择和协调、会计处理方法的选择、会计估计等。事实上，会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程，是会计活动的一个特殊过程。这种特殊性主要表现在，会计职业判断既是一种人类行为，同时又是一种职业活动。会计职业判断作为一项重要的会计行为，企业有必要将其纳入内部控制的范围之内。 （三）会计职业判断的内部控制：会计职业判断与内部控制的契合点 会计职业判断作为会计活动的特殊过程和职业判断主体的会计行为，构成了企业内部控制客体的一个独特的重要组成部分，其行为结果或者质量又是影响企业内部控制有效性的关键因素。因而，在会计职业判断活动中引入内部控制机制，将内部控制的措施贯穿于会计职业判断活动的全过程，必然成为企业内部控制实践的重要内容。会计职业判断内部控制也因此成为会计职业判断与内部控制的契合点。 二、会计职业判断内部控制的必要性 （一）经济事项的不确定性和复杂性 随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展，企业间的竞争日益激烈，经济环境变得复杂和多变，经济事项的不确定性不断增加，从而导致企业出现了许多不同程度的不确定性的经济业务，如货款的回收、未决诉讼等，这些业务都需要会计人员具备较强的职业判断能力。同时，经济环境的不确定性也给会计职业判断带来了风险性。为了有效防范会计职业判断的风险，就必须建立和完善会计职业判断控制和监督机制，把会计职业判断的风险消灭在萌芽之中。 （二）会计方法的可选择性由于各个企业具体情形不同，我国现行会计准则和制度中针对同一会计事项，会给出多种不同的会计处理方法，由企业自行选择，目的是使企业能够更加公允地披露其会计信息。由于这些处理方法各有特点，对会计信息的影响不同，就要求会计人员必须根据企业的具体情况选择合适的方法，做出恰当的判断。而新准则更充分地体现了以原则为导向的制定基础，需要大量运用职业判断，因此在会计职业判断中引入内部控制机制从而确保会计职业判断的正确性显得更加重要。 （三）公司治理结构的客观要求 公司治理结构就是利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制，会计人员与管理当局存