论医院会计制度“新突破”.docVIP

论医院会计制度“新突破”为规范医院会计行为，提高会计信息质量，财政部于2010年12月31日修订并发布了《医院会计制度》（以下简称新制度），新制度与1998年发布的《医院会计制度》（以下简称旧制度）相比，新的突破主要表现在以下方面： 一、确立了兼顾财务管理与预算管理“双目标、双系统”的改革模式 如何处理预算会计与财务会计的关系，一直是困扰事业单位会计改革的难题之一。预算会计主要以满足财政预算管理为目标，采用与预算编制相一致的核算基础和分类基础；财务会计的主要目标是对外提供反映主体资产负债状况和运营成果的信息，主要采用权责发生制基础，并以提供财务信息为目标进行分类。 新制度借鉴国外政府会计的通行做法，确立了“双目标、双系统”的改革模式，即在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，例如用财政补助资金购买库存物资时，借记“库存物资”科目，贷记“待冲基金”科目，同时，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”等科目，库存物资发出领用时，借记“待冲基金”科目，贷记“库存物资”科目；通过上述账务处理医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。同时，又在一个会计体系中体现了预算信息和财务信息。另外，新制度要求医院编制财政补助收支情况表，将方便财政部门和主管部门对医院监管到位，实际上是兼顾了相关政府部门的信息需求。 二、适应了财政体制改革的需要 （1）适应实行国库集中收付制度的管理与核算。根据财政部2001年颁布《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知及2002年颁布《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》的通知要求，新制度增加了实行国库集中收付的财务管理与核算内容，即资产类科目增加 “零余额账户用款额度”科目和“财政应返还额度”科目，同时，在资产负债表资产方也相应增加“财政应返还额度”项目。“零余额账户用款额度”科目反映实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。“财政应返还额度”科目反映实行国库集中支付的医院年终应收财政下年度返还的资金额度。（2）适应实行政府收支分类改革的管理与核算。2006年财政部印发了《政府收支分类改革方案的通知》（财预［2006］13号），对收入科目和支出科目重新进行了分类。改革后的政府收支分类体系由“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”三部分构成。为了适应政府收支分类改革的需要，新制度中医院的收支科目做到了与部门预算收支科目相统一，比如新制度要求“财政补助收入”应设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目，并且“基本支出”应按照《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算，“项目支出”应按照《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。另外，新制度还要求医院应当在“医疗业务成本”科目下设置 “财政基本补助支出”备查薄，按照《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”和“支出经济分类科目”的相关科目，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记。这样，既符合部门预算要求，又为国库集中收付制度的建立提供了前提条件，同时可以提高财会人员的工作效率。 三、提升了权责发生制应用程度，计提固定资产折旧，完善成本核算 新制度明确要求“医院会计采用权责发生制基础”，并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，而不再要求“医院的会计核算除采用权责发生制外、均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的规定进行”。 新制度要求医院除图书外的所有固定资产计提折旧，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值。同时，规定对固定资产折旧区分不同的资金来源进行不同的会计处理：对于财政补助、非财政科教项目收入形成的固定资产折旧，在计提折旧时增加累计折旧，冲减“待冲基金”；对于其他资金形成的固定资产折旧，则应在计提折旧时增加累计折旧并计入”医疗业务成本”等。同时，新制度对无形资产摊销的会计处理也作了相同规定。 采用权责发生制原则，将医院财政补助、科教项目收入以外的资金形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，有利于完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系。 四、夯实了资产，更加注重资产的质量 参照《国际会计准则》、《企业会计准则》和《事业单位会计准则》（修订征求意见稿）中资产的定义，新制度突出资产最基本特征是预期会给医院带来经济利益或服务潜力，如果某项资产预期不能给医院带来经济利益或服务潜力，则该资产不能确认为资产，新制度的特色是“挤干”资产水分，更加注重资产的质量。具