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　　国际会计师事务所审计质量框架研究及借鉴 摘要：会计师事务所审计质量框架与评价指标可以用来指导会计师事务所的审计实务、发现审计过程中存在的问题、降低重大审计失败发生的可能性，从而推动会计师事务所审计质量的提高。本文在总结会计师事务所审计质量框架研究最新国际进展的基础上，对主要研究成果进行了比较分析，根据相关研究的国际经验对我国构建审计质量框架提出了建议。 .jyqkittee on theAuditing Profession）在2008 年10 月发布的最终报告建议PCAOB 开展审计质量评价指标的相关研究；证监会国际组织（IOSCO）2009 年9 月发布了有关会计师事务所信息披露的征求意见稿，其中专设一节讨论了审计质量评价指标的披露问题；国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）在2014 年2 月发布了《审计质量框架》；PCAOB 在2013 年5 月发布了《审计质量评价指标》，其中讨论了审计质量定义及框架等。研究制定审计质量框架已成为理论界和实务界重要的国际趋势。 我国审计准则和相关指南中针对会计师事务所的质量控制做出了部分概括性的规定，但尚未构建系统的审计质量框架及评价体系。事务所内部无法针对审计质量做出详细完善的执行体系，监管机构在实际管理中缺乏具体量化的评价指标，投资者等利益相关者也难以确定事务所的审计质量是否符合相关要求，导致会计师事务所质量控制方面存在局限性和难以解决的问题。随师着经济全球化和经济社会的不断发展，我国注册会计师行业面临着更大的挑战，我们必须将准则的国际趋同成果转换为会计师事务所审计质量的提升，不断建立完善审计质量框架和评价指标体系，实现行业的长期稳步发展，更好地发挥事务所第三方鉴证的作用，更好地服务于利益相关者。 二、审计质量框架研究的实务进展 （一）IAASB 审计质量框架研究进展 由于审计质量难以定义和量化，IAASB 研究了描述审计质量因素的国际框架，概述项目组、事务所、国家层面的投入、过程、产出因素，并论证利益相关者之间恰当沟通的重要性以及不同环境因素的重要性。2007 年12 月，IFAC 中的TAC 阐述了高层基调与审计质量的关系，解释了“高层基调”的内涵及其对事务所的重要性；2011 年8 月，IAASB 发布一个可行的审计质量框架，初步汇总审计质量框架的元素，并论述管理层、审计委员会、机构投资者和公共部门利益相关者对审计质量的看法；2013 年5 月，IAASB 在新的《审计质量框架》意见稿中详细描述影响审计质量的五个主要因素：投入、过程、产出、财务报告供应链中的重要沟通、情境因素，并提出可进一步研究的领域；2014 年2 月，IAASB 发布《审计质量框架：创造审计质量环境的关键因素》，建立正式的审计质量框架。 IAASB 认为虽然国家法律和会计准则提供“公允表达”的标准，但财务报告过程的许多方面以及财务报表的审计涉及判断。除了潜在的财务报表方面职业判断的性质，有许多因素使描述和评估审计质量具有挑战性，包括：在已审财务报表中存在或没有重要的虚假陈述只能片面了解审计质量；审计各不相同，哪些应该被视为充分适当的审计证据来支持审计意见在某种程度上也是需要判断的；利益相关者之间对审计质量的观点不同；执行的审计工作和审计结果的透明度是有限的，所以审计质量难以定义。 （二）英国审计质量框架研究进展 2006 年5 月颁布的欧盟第八号指令的第四十条规定，公共实体的审计人员在网站上发布年度透明度报告，其中至少包括以下信息：1.法律结构和所有制；2.与网络事务所的联系及其结构安排；3.治理结构；4.内部质量管理体系和领导层对其功能有效性的声明；5.最后的质量保证复核日期；6.以前会计年度期间审计的公众利益实体的列表；7.独立性的通常做法及内部审查独立性遵守情况的确认；8.遵循的有关审计人员继续教育的政策；9.财务信息，如总审计费用占总收入的比例，以及收取费用的其他保证服务，税务服务和其他非审计服务；10.合伙人薪酬的基础。2009 年9 月，IOSCO 技术委员会公布了“审计上市公司的事务所的透明度”、“审计人员沟通”、“事务所非专业的所有权结构”三个主题相关的咨询文稿，探讨增强事务所治理、AQIs（Audit Quality Indicators）和已审财务报告的透明度是否可以保持和提高审计质量及审计服务的可用性和传递性，考虑增强透明度所带来的好处和可能的不利，同时也审视增强透明度的方法及减轻透明度提高所带来的任何潜在局限性的方式。 2008 年2 月FRC 在《审计质量框架》中指出没有单一公认的审计质量定义，并且审计质量是一个动态的概念，因素和审计质量指标可能随时间改变。因此，FRC 确定5 个主要因素连同相