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　　预算执行审计研究初探 王　良 （广东中烟工业有限责任公司，广东 广州　510000） 摘　要：为适应我国经济发展的新常态，需要重新审视预算执行审计的效果。在剖析预算执行审计的问题后，进一步梳理预算执行审计的影响因素，并从三个方面提出加强预算执行审计效果改革建议：一是推进审计观念转变；二是促进审计方式方法创新；三是合理披露审计结果。通过改革策略充分深化预算执行审计，使预算执行审计发挥有效的免疫功能。 .jyqkPA，审计师。研究方向：审计。 1995 年，我国开展了针对政府财务、税务部门预算执行情况的审计活动，并依照同级互审和上级审下级的原则，确立了财政预算执行审计监督制度体系。经过二十年来的经验积累，预算执行审计取得了诸多经验教训。同时，随着经济发展的要求和技术水平的提高，不断进行创新改革，积极寻求更加完善的模式及方法。党的十八大报告中明确提出，“加快建立国有资本经营预算制度, 建立一个适应出资人要求的制度体系来经营和监管国有资本, 让国有资本达到社会效率、国家利益最大化是一个紧迫的现实问题。”特别是2014 年，习近平总书记多次论述我国经济发展进入新常态。因此，为适应我国经济发展的新常态，预算执行审计制度亟待新的突破和改进。有必要遵循审计原则和行业发展规律，适时转变审计观念和工作重点，实现对审计效果的优化和深化。 一、预算执行审计的问题剖析 （一）审计范围存在一定的局限性 有管辖权的国家审计署受各种因素的制约，基层国家税务局长期没有进行审计，造成了上级审计机关无法审计，基层审计机关无权审计的状况，致使基层预算执行审计不同程度地存在审计结果不完整、不真实的问题。 （二）审计手段和方法相对比较落后 目前，预算执行审计所涉及的审计对象、信息化建设都处在较高水平，而基层审计机关信息化建设水平较低，从而影响了预算执行审计的效率。 （三）审计执法力度未完全到位 由于现行体制、机制等各种因素，很多基层审计机关不能正确履行审计监督职责，常常存在审计执法不到位的现象。即使进行处罚，也只是象征性的，对违纪违法行为的庇护纵容，导致有些单位违纪违法问题屡禁不止，屡查屡犯。 二、预算执行审计的影响因素 （一）现行体制束缚 现行体制长期条块分割的行政管理模式，对预算执行审计的多点牵制，以及审计法中对各地审计机关进行分审，都限制了预算执行审计的全面覆盖性。国税、金融等部门以及其他与政府预算执行和负债相关的单位，只能接受上审下的模式，缺乏不同层面的审计权限。另外，部分地区的预算执行审计要同时上交人大和政府，不可避免地受到政府的控制，影响了审计报告的真实客观性，审计报告中所反映的情况容易具有一定的局限性和片面性，可能造成重大问题的审查漏洞和监督死角。 （二）技能发展偏后 新的经济发展形势对财政审计不断提出新的标准和需求，当前大多数地方机关的预算执行审计水平都有待提高，尤其是基层审计机关，其AO 系统建设刚刚起步，绩效审计制度还未提升到预算执行审核的主要位置，高端技术能力的发展也远远落后于先进国家和地区，不能满足审计任务的要求，主要表现在以下方面： 1. 信息技术的欠缺 由于对会计电算化和计算机技术、网络技术等掌握的不足，导致审计信息系统建设落后，审计应用软件和会计核算软件的开发跟不上财税系统的发展速度，应用和操作的实用性不足，无法适应审计业务的工作需要。各行业、各部门之间的软件和系统兼容性差，导致单位之间交换会计电子数据难度加大，为审计质量的提升设置了瓶颈。 2. 计算机审计人才不足 受到审计机构传统体制和人才结构的限制，导致当前同时具备计算机技能和审计业务能力的复合型人才严重不足。工作人员对于现代化的审计工具、软硬件的应用明显力不从心，降低了预算执行审计的业务效率，阻碍了绩效审计的顺利开展和行业发展。 （三）成果利用有限 预算执行审计的最终成果应当用于推动预算管理的完善，然而，现有的预算执行审计成果可利用价值较低。一方面，是由于现有预算执行审计工作得不到政府的重视，监督机制配备不完全造成的；另一方面，是由于财政预算编制的随意性和盲目性造成的。在审计报告中，即使对预算问题和缺陷加以指出，也很难对其整改发挥实际效力，严重弱化了审计成果的监督意义。 三、深化预算执行审计的建议 （一）观念更新，调整预算执行审计体制目标 面对预算执行审计改革，政府要带头进行经济理念更新，认识到预算执行审计对于政府预算管理、财政安全保障、维护经济权威的重要性，领导各级财税机关进行全面整改，建立新的预算管理系统和制度，并将科学发展观代入审计工作中，提升科技领先服务意识，谋求创