13第十三章 契税法的.ppt

2007年 注册会计师考试税法讲义;第十三章 契税法;第十三章 契税法历年分值分布;第一节 征税对象;以下视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与，征收契税。 ①以土地、房屋权属作价投资、入股；（以自有房产作股投入本人独资经营企业，免契税） ②以土地、房屋权属抵债或实物交换房屋 ③以获奖方式承受土地、房屋权属 ④以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的。 ⑤买房拆料或翻建新房;第二节 纳税义务人与税率;第三节 应纳税额的计算;（四）、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让时，由房地产转让者补缴契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费或者土地收益。 成交价格和交换差价明显不合理又无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。 （五）、房屋附属设施征收契税的依据1、采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。?2、承受房屋附属设施权为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。 （六）、个人无偿赠与不动产的行为，应对受赠人全额征收契税。（07年新增内容）;【例题】下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（ ）。 A、土地使用权出售?? ?? ??? B、国有土地使用权出让 C、 土地使用权赠与?? ??? D、以划拨方式取得土地使用权 【答案】：C 【解析】：土地使用权出售、国有土地使用权出让，以成交价格为计税价格；土地使用权赠与，由征收机关参照土地使用权出售的市场价格核定；划拨方式的，是以补交的土地使用权出让费或者土地收益为计税依据。 ;二、应纳税额的计算 　　应纳税额＝计税依据×适用税率 　　计税依据为发生上述不同应税行为时的成交价格、市场价格和交换差价。 　【例题1】：两单位互换经营性用房，A的房屋价格为500万元，B的房屋价格为600万元，差额由A支付，当地契税税率为3%，则应如何缴纳契税？ 【答案】： （1）房屋等价交换，不交契税。不等价交换由多付资产一方按价差缴纳契税。 （2）A应缴纳契税＝（600-500）?3%=3（万元）;【例题2】居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某:)一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3％，甲、乙、丙纳税契税的情况是（????）。 A、甲不缴纳，乙30000元，丙3600元 B、甲3600元，乙30000元，丙不缴纳 C、甲不缴纳，乙36000元，丙21000元 D、甲15000元，乙36000元，丙不缴纳 【答案】Ａ。 【解析】：甲不用缴纳契税。 乙应缴纳契税＝100×3％＝3（万元）。 丙应缴纳契税＝12×3％＝0.36（万元）。 ;第四节 税收优惠;【例题】下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（????）。 A、农民承包荒山造林的土地 B、银行承受企业抵债的房产 C、科研事业单位受赠的科研用地 D、劳动模范获得政府奖励的住房 【答案】BD。 【解析】：承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋用于科研的，免征契税。 ;二、契税优惠的特殊规定 （一）、企业公司制改造。对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。 （二）、企业股权重组。单位、个人承受企业股权，土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。 （三）、企业合并。合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。 （四）、企业分立。分立企业承受原企业土地、房屋权属，免征契税。;（五）、企业出售。收购企业安置原企业职工30％以上的，减半征收契税，安置全部职工的，免征契税。 （六）、企业关闭、破产。承受关闭、破产企业的，债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，免征契税。非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，安置原企业职工30％以上的，减半征收契税，安置全部职工的，免征契税。 （七）、房屋的附属设施 ??? 对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。;（八）、继承土地、房屋权属???? 对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。????按照《中华人民共和国继承法》规定，非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。 （九）、其他 债转股新企业承受原企业的