致同研究丧失控制权日剩余股权公允价值的确定示例.PDFVIP

致同研究：丧失控制权日剩余股权公允价值的确定示例 2014 版合并财务报表准则规定，丧失对原有子公司控制权的，在合并财务报表层面 应视为处置子公司同时取得一项新的投资性资产，对剩余股权应按照其丧失控制权日的 公允价值进行重新计量。 丧失控制权日剩余股权公允价值的确定，则遵从《企业会计准则第39 号——公允价 值计量》。除了少数例外情况，CAS 39 要求企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场 上的报价，就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量。对于不存 在活跃市场报价的，则涉及直接报价之外的估值技术。实务中可能会根据评估报告或参 照出售股权的交易价格来确定。 准则规定 《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（2014 修订）第五十条 企业因处置部分 股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权， 应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 《企业会计准则第39 号——公允价值计量》： 第二条 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能 收到或者转移一项负债所需支付的价格。 第九条 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有 序交易在相关资产或负债的主要市场进行。 第十八条 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有 足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的，是为了估计在 计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价 格。 第十九条 企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关 可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。 第二十四条 企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用 第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。 《企业会计准则第39 号——公允价值计量应用指南》三、关于公允价值计量的基本 1 要求 （三）主要市场或最有利市场 通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场 可以视为主要市场或最有利市场。 （六）估值技术 相关资产或负债，存在活跃市场公开报价的，企业应当优先使用该报价确定该资产 或负债的公允价值。 企业在估计不存在活跃市场的权益工具的公允价值时，如果自权益工具购买日至计 量日之间的间隔较短，并且在此期间没有发生对该权益工具价值产生重大影响的事件， 企业可采用近期交易价格作为无公开报价权益工具的公允价值；如果权益工具非近期购 买，或者自购买日至计量日之间发行权益工具的企业（发行人）发生了重大变化，企业 可能不应按照近期交易价格确定权益工具的公允价值，应当根据发行人所处的发展阶段， 选用恰当的估值方法进行估值。 实务案例 上市股权 600208.SH 新湖中宝 投资收益 项 目 本期发生额 上期发生额 权益法核算的长期股权投资收益 627,744,577.76 285,297,137.56 处置长期股权投资产生的投资收益 429,418,359.48 365,314,260.27 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 113,393.26 162,566.48 融资产在持有期间的投资收益 处置以公允价值计量且其变动计入当期损益 532,139.31 -225,600.28 的金融资产取得的投资收益 可供出售金融资产等取得的投资收益 600,000.00 15,183,238.10 处置可供出售金融资产取得的投资收益 22,000,000.00 208,901,