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会计收益到综合收益平滑性障碍研究［摘 要］随着2006年中国会计准则及会计准则解释公告的公布，会计准则得到了企业的广泛应用，特别是会计准则要求采用公允价值计量属性，这给我国财务报告注入了新鲜血液。但信息超载、会计估计的主观性加强、计量的非确定性、报告的可理解性及信息的可核性等问题，尤其是在会计准则解释公告第3号公告中会计收益过渡到综合收益的要求，给信息使用者也带来了一定的困惑，为此针对问题进行分析，得出从会计收益向综合收益的过渡是具有平滑性的。 ［关键词］会计收益；综合收益；平滑性 ［中图分类号］F234 ［文献标识码］A ［文章编号］1002-2880(2011)06-0145-02 综合收益是会计收益与经济收益的折中，是静态向动态的转变。在经济学家的眼中，传统收益是一种静态环境中已实现的收益，综合收益则突破了静态环境的假设和实现的观念，试图以动态环境中财富的变化来衡量企业的收益，因而，在理念上更加接近于经济收益的概念。第3号解释公告自公布至今已过去了一年多的时间，部分信息使用者还是认为综合收益的报告存在会计计量的非可靠性、信息功能锁定、财务报告信息超载和理解难等问题，笔者称之为平滑性障碍。 一、会计准则的国际趋同 (一)综合收益报告模式——英国模式 ASB之FRS3《财务报告业绩》。企业在损益表之外，编制一个“statement of total recognized gains and losses”，又称第二业绩报告，并作为第一业绩报告损益表的重要补充。每一个财务业绩项目应当在其发生时报告，而不是在其实现时报告，而且，每一个业绩项目只能在其发生时报告一次，而在其实现时就不再报告了，但为了满足不同信息者的需求，FRS3要求同时提供“历史成本损益附注”，披露严格按照历史成本和实现原则确认的相当于FASB定义的净收益的历史成本损益。 (二)综合收益报告模式——美国模式 FASB之SFAS130《综合收益报告》。所有被确认为综合收益的项目都要以同等重要的地位报告在财务报表中。在财务报表中，必须列示一个最终的“综合收益”。对净收益以外的其他全面收益应该根据性质分类列示。综合收益模式可以选择一表法、两表法及权益变动表三种之一。 (三)综合收益报告模式——国际会计准则委员会 IASB之IFRS1《财务报表列报》。包括资产负债表、损益表、权益变动表、现金流量表、会计政策和说明性注释。 会计收益向综合收益的过渡是一种国际大趋势，我国是世界经济强国之一，自然在国际资本市场占有一席之地，需要在国际资本市场进行投资、融资、经营等，因此，我国也必然将会计收益转为综合收益。 二、信息的非超载性 (一)信息超载的含义 人们在工作或学习中，如果接收到的具有潜在价值且可以被获取的相关信息数量过多，就会造成信息使用效率的相应降低，这种情况通常被称为“信息超载”。换言之，当接收到的有用信息变成一种障碍而不是助人的工具时，信息超载问题就会出现。从定义可以看出，该定义具有信息爆炸与信息使用效率的特征。在现代经济社会里，随着知识经济、科技发挥、网络时代等的飞速发展，信息爆炸是一种必然结果。而信息是否超载，主要与信息的相关性、信息使用者、使用工具等因素相关。 (二)相关信息的含义 所谓的相关信息是指与信息使用者获取的信息或信息生产者生产的信息与决策者的决策相关。由此可知，相关信息是与决策者的主体、决策的客体、决策的依据相联系的，他们共同决定着信息的相关性程度。然而，信息使用者却又是复杂的，信息使用者又称之为利益相关者，包括经理、股东、债权人、政府相关部门及潜在利益相关者。不同的信息使用者所需要的信息并不完全一致，因此，企业不可能面面俱到，而只能提供全部的信息让利益相关者自由获取。这就对信息获取者提出一定的要求，需要信息使用者具备一定的财务知识、使用获取信息工具的能力。财务报告的信息大爆炸成为一种必然。 (三)信息的非超载性 Rudd认为图书馆用户几乎很少受到信息超载的干扰，并指出人们之所以会觉得信息超载，是因为他们混淆了两个概念：可用信息量“信息爆炸”及其对用户的影响“信息超载”。真正的超载问题只有在非常特殊的情况下才会出现。Wilson认为，在特定的工作环境中，一些可用信息由于受信息超载的影响，的确有时被忽略了。造成这个问题的原因或许是因为试验者的“策略性失误”，即他们所使用的方式或者方法不当。Exner指出，每个网络用户的确都经历过一段“被信息流淹没”的时期，而今他们却都乐于网上“冲浪”，这个比喻表明，超载问题事实上已被有效地避免了。 对信息的使用会根据用户处理信息能力的强弱、信息处理花费的时间多少、用户的工作性质等因素而有所不同。因此，传统会计收