第十八章 会计政策、会计估计变更与差错更正(修改).doc

第十八章　会计政策、会计估计变更和差错更正 严可为 第一节会计政策及其变更 一、会计政策的概念 会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 二、会计政策变更及其条件 （一）会计政策变更的概念 （二）会计政策变更的条件 满足下列条件之一的,企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （三）不属于会计政策变更的情形 以下各项不属于会计政策变更： 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 【例题?多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中,正确的有（　　）。（2011年考题） A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策,不属于会计政策变更 【答案】ACD 【解析】会计政策变更,并不意味着以前期间的会计政策是错误的,只是由于情况发生了变化,或者掌握了新的信息、积累了更多的经验,使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,选项B错误。 【例题?判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。（　　）（2009年考题） 【答案】× 【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策,属于新的事项,不属于会计政策变更。 【例题·多选题】下列各项中,不属于会计政策变更的情形有（　　）。 A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 B.第一次签订建造合同,采用完工百分比法确认收入 C.存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法 D.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 【答案】AB 【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策,因此,选项A和B不属于会计政策变更。 三、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成： （1）计算会计政策变更的累积影响数　　会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。　　会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：　　①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；　　②计算两种会计政策下的差异；　　③计算差异的所得税影响金额（指的是对递延所得税资产或递延所得税负债的影响）；　　④确定前期中每一期的税后差异；　　⑤计算会计政策变更的累积影响数。　　（2）相关的账务处理 【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。　　（3）调整报表相关项目　　（4）报表附注说明 其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，例如，2014。1。1 发生会计政策变更，2014的账全年做完了。列报是2014，前期是2013，最早期初留存收益是2013初留存收益，即2012年年末留存收益。 所有者权益变动表（简表） 2007年度 项目 本年金额 上年金额 盈余公积 未分配利润 盈余公积 未分配利润 一、上年年末余额 加：会计政策变更 ××× ××× 前期差错更正 二、本年年初余额 …… 【例题?判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（　　）（2012年） 【答案】√ 【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比