新税法下企业所得税税务筹划[1]（Tax planning of enterprise income tax under the new tax law [1]）.docVIP

新税法下企业所得税税务筹划[1]（Tax planning of enterprise income tax under the new tax law [1]） 税务筹划 Taxation Planning 新税法下企业所得税税务筹划 台州职业技术学院杨勇 一、企业组织形式税务筹划 《税法》规定, 普通居民企业, 所得税的税率为 25%, 但对于符 合条件的小型微利企业可实行 20% 的优惠税率.而小型微利企 业, 均以年度应纳税所得额不超过 30万元作为界定标准之一.企 业纳税年度发生的亏损, 准予向以后年度结转, 用以后年度的所得 弥补, 但结转年限最长不超过五年.由此企业投资选择设立子公司 或分公司, 可以更好的利用税率优惠. 子公司是独立法人, 为独立纳税主体, 不管赢利或亏损, 均不 能并入母公司利润.当子公司符合小型微利的界定条件时, 可以按 20% 的税率缴纳企业所得税, 使得集团公司整体税负降低.在给母 公司分配现金股利或利润时, 应按分回利润 (非子公司实现的利 润) 和税率差异补税差, 则设立子公司对于整个集团公司来说, 其 税负为子公司缴纳的所得税和母公司就现金股利或利润补交的所 得税之和.分公司为不具有法人资格的营业机构, 按照《税法》规 定, 其实现的利润或亏损应当并入总公司, 汇总计算并缴纳企业所 得税.如果分公司盈利, 总公司就其实现的利润在缴纳所得税时, 不能增减公司的整体税负; 但如果分公司亏损, 则可抵减总公司的 应纳税所得额, 降低总公司的整体税负. 例如 A公司拟投资设立一公司, 预测其当年的税前会计利润 为 20万元, 假定 A公司当年实现税前会计利润 100万元, 所得税 率为 25%.现有两种方案可供参考 一是设立全资子公司 (符合小: 型微利企业条件), 并向甲公司分回利润 4万元; 二是设立分公司. (假设不存在相关纳税调整事项). (1) 设立全资子公司.子公司缴纳的所得税＝20×20% ＝4 (万 元) A公司缴纳的所得税＝100×25% ＋4÷ (1－20%) × (25% to 20%) ＝ 25:25 (万元), 集团公司整体税负＝4＋25.25＝ 29.25 (万元). (2) 设立分公司.a公司缴纳的所得税＝ (100＋20) ×25% ＝ 30 (万元). 比较甲公司的整体税负, 设立分公司的所得税税负比设立子 公司的所得税税负多 0.75万元 ( 30－ 29.25). (830 + 4000× 0.465) ÷6000 = 0.448 (万元), 9 月 10日存货的平均单 价为: (5000 X 0.515 + 2690) / (5000 + 600) = 0.479 (万元), 10月 10 日收货后存货的平均单价为: (4000 × 0.565 + 5265 (4000) ÷ + 1100) = 0. 50 (万元), 12月 20 days issue cost of goods is: 10000 * 0.50 = 5000 (10000 yuan), the end of 12 inventory costs: 5000 * 0.50 = 2500 (10000 yuan) this year Degree of sales revenue: 8000 * 0. 45+10000 * 0. 60=9600 (million), the annual sales Cost of goods: 3320+5000=8320 (10000 yuan), the gross profit margin for the year: 9600-8320=1280 (10000 yuan) the cost of inventories for the year was: 5000 x 0.5=2500 (10000) Yuan), enterprise income tax: 620 x 15% =93 (10000 yuan). Table 4 is a comparison of various methods of inventory valuation done under the income tax payable. surface 4 different inventory valuation methods of income tax payable under the comparison unit: million Inventory valuation Method The final Stock Sale income Sale cost Sale Gross profit Payable Net income tax advanc