第十讲成本控制.doc

第十章　成本控制 通过本章的学习，应能达到以下学习目标： 1．成本控制类型、原则、程序 2．成本差异的类型及标准成本的制定 3．成本差异分析方法 4．采购经济批量控制、最优生产批量控制 成本控制就是对生产阶段对产品成本的控制，即使用一定的方法对生产过程中构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费中预先确定在预算、计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现全面降低成本目标的一种会计行为或工作。 一、标准成本的含义及类型 （一）标准成本的含义 标准成本是指按照成本项目事前制定的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。 标准成本虽然属于未来成本，它与预算成本的区别在于，前者是单位成本的范畴，而后者是总成本的范畴。而标准成本总额与预算成本则是相同的。 （二）标准成本的类型 1．理想标准成本：以现有技术设备处于最佳状态，经营管理没有任何差错为前提所确定的标准成本。这种标准成本在实际工作中很难达到。 2．正常标准成本：企业在过去一段时间内实际成本平均值的基础上，剔除其中生产经营活动中的不正常因素，并考虑未来的变动趋势而制定的标准成本。这种标准成本水平偏低。 3．现实标准成本：根据企业近期最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的，通过有效的管理活动应达到的标准成本。这是一种既先进又合理的，最切实可行的标准成本。 二、标准成本的制定 产品成本主要是由直接材料、直接工资、制造费用等成本项目构成，所以应按照不同成本项目的性态区分为变动成本和固定成本，分别为它们制定标准成本。 1．直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本是单位产品应耗用直接材料的成本目标，是由直接材料价格标准和直接材料用量标准两个因素决定的。 2．直接工资标准成本的制定 直接工资的标准成本是指单位产品应耗用直接工资的成本目标。在采用计件工资形式的企业中，直接工资标准成本直接表现为计件工资单价；在采用计时工资形式的企业中，直接工资标准成本是由工资率标准和直接人工工时用量标准两个因素决定的。即： 3．变动性制造费用标准成本的制定 变动性制造费用的标准成本是由变动性制造费用的分配率标准和工时用量标准两个因素决定的。 4．固定性制造费用标准成本的制定 固定性制造费用通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。在变动成本法下，固定性制造费用属于期间费用，不必在各种产品间进行分配，因而不包括在单位的标准成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造费用的标准成本可采用两种方法：第一种方法是分别确定固定性制造费用的分配率标准和工时用量标准，然后计算两者的乘积；第二种方法是直接按固定性制造费用预算额除以预算产量。 5．单位产品标准成本的制定 通过制定以上的直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动性制造费用标准成本和固定性制造费用标准成本，可以逐项汇总确定出单位产品的标准成本。 参见课本P348例10－1 三、成本差异的类型 成本差异就是在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。 （一）成本差异的类型 1．价格差异和数量差异 （1）价格差异：由于特定成本项目的实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。其计算公式为： （2）数量差异：由于特定成本项目的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异。其计算公式为： 2．纯差异与混合差异 纯差异就是把其他因素固定在标准的基础上，计算出来的差异。纯用量差异就是标准价格与用量差之积；纯价格差异则是价格差异与标准用量之积。 混合差异是总差异扣除所有纯差异之后的剩余差异，等于价格差与用量差之积。对混合差异的处理方法有三种：第一，将它分离出来，单独列示；第二，将混合差异平均或按一定的比重在纯差异之间分配；第三，不单独计算混合差异，而将其直接归并于某项差异。 3．有利差异与不利差异 有利差异是指因实际成本低于标准成本总额而形成的节约差。不利差异是指实际成本高于标准成本总额而形成的超支差。但要注意，有利与不利是相对而言的，在一定条件下可以相互转换。 4．可控差异与不可控差异 可控差异是与主观努力程度密切相关的成本差异，它是成本控制的重点。不可控差是与主观努力程度关系不大的成本差异，它的形成或变动主要受客观因素制约。 四、成本差异的分析方法 一般情况下，成本差异的分析要从价格因素和数量因素两个方面来进行。具体分析要从直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用四个方面进行。 1．直接材料成本差异 直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。其计算公式如下： 其中： 直接材料价格差异＝（直接材料实际价格－直接材料标准价格）×实际产量下直接材料实际耗用量 直接材料耗用量差异＝