营业税改征增值税相关政策分析.doc

营业税改征增值税相关政策分析 国务院2013年4月10日常务会议决定，从2013年8月开始，在全国进行“营改增”试点。这次税改将打破94年确定的营业税与增值税平行征收格局，这次改革对于社会经济影响深远，对企业经营影响深远。一、营业税与增值税两大流转税平行征收格局有什么问题？ 我们知道，按照目前的税制格局，产品销售企业是增值税纳税人企业，劳务服务企业是营业税纳税人企业。在现实经济中，增值税纳税人与营业税纳税人相互提供产品与劳务的交易相当普遍，如：钢材贸易公司销售钢材给建筑公司（增值税纳税人与营业税纳税人交易），建筑公司为工厂修建围墙（营业纳税人与增值税纳税人交易）等等。 假设：增值税与营业税并行征收格局下，一家增值税一般纳税人A公司（增值税税率17%）销售一项117元价税合计的产品给营业税纳税人B公司（营业税税率5%），营业税纳税人B公司将购进117元的产品作为一项劳务的成本，然后将这项劳务提供给增值税纳税人C公司（增值税税率17%），C公司接受劳务生产了一种产品销售给消费者。即是说，A公司的产品是B公司的劳务成本，B公司的劳务又是C公司产品成本，这里A公司与C公司是增值税纳税人，B公司是营业税纳税人。 ? B公司购进A公司117元产品作为劳务成本，对于A公司而言，100元作为销售收入，17元作为销项税额。B公司属于营业税纳税人，不能抵扣进项税额，所以B公司的成本为117元，假设B公司这项成本形成在销售的时候不盈利，那么B公司销售定价是多少？注意，由于B公司销售缴纳5%的营业税，因此B公司售价扣除5%营业税再减去117元成本等于零（不盈利），假设B公司售价为a，则a减去a乘以5%再减去117等于零，那么a等于123.16元，即是B公司售价为123.16元，超过了成本117元，而B公司没盈利，钱到哪儿去了，B公司交营业税了。 B公司售价计算：a-a×5%-117=0 ???????????????a-a×5%=117 ???????????????a（1-5%）=117 ???????????????a=123.16 这时，C公司以123.16元成本购进，由于B公司是营业税纳税人，开具普通发票，C公司购进没有进项税额抵扣，C公司成本就是123.16元。假设C公司这项成本价值构成产品价值之后，C公司销售产品也进行零利润销售，那么C公司售价是多少呢？C公司必须得以123.16元不含税价销售，加上17%的增值税20.94元，价税合计144.10元，意味着这时候消费者需要支付144.10元才能购买这项产品价值。 ? 问题分析： ?????1、在流转环节中，A公司销售环节已经缴纳流转税，而B公司和C公司任然需要缴纳流转税，体现营业税与增值税同时存在情况下存在重复征税问题。 ?????2、B公司C公司没有盈利，但是价格上涨144.1-117=27.10元，上涨幅度23.16%。上涨的27.10元为B公司缴纳营业税6.16元和C公司增值税20.94之和。如果C公司的产品没有退出流通环节，继续被另外的企业购进，重复征税将会进一步放大售价。因此，重复征税造成物价快速增长，破坏经济健康，影响币值稳定和金融秩序。 3、在经济决策中，C公司为了能够抵扣进项税额，将会直接到A公司采购，避开B公司，这样无疑造成B公司业务萎缩。B公司属于服务行业，在整个社会中，这样的税制会打击服务行业（第三产业）的发展，在现代经济中，越是经济发达的国家，第三产业占国民生产总值比重越大，国家为了发展经济，必须扶持第三产业的发展，壮大第三产业。 4、C公司自行到A公司采购以抵扣进项税额，不愿意将服务外包，形成A公司“大而全、小而全”，不利于企业主辅分离、不利于企业产业升级。 思考：目前国家为什么允许运输发票可抵扣7%进项税额？ ??????国家为什么不允许不动产抵扣进项税额而允许动产可以抵扣进项税额？ 问题解决： 那么，目前进行“营改增”可以解决上述问题吗？以上述经济交易模型为例，B公司改为增值税一般纳税人，假设税率为17%，B公司C公司任然不盈利情况下，将如下图示意：? 上述示意图可见，重复征税，物价上涨，第三产业的发展问题都可以进行解决。 二、营改增政策介绍： ??????????????? 现行政策及相关问题解读： 1、为什么首先选择上海试点？ 上海经济发达，第三产业比重高上海国税地税合署、办公。综合原因：上海基础好，改革试点难度低。 2、选择交通运输业原因？ 交通运输业和生产业联系紧密运输发票已经纳入增值税抵扣范围。注：2013年8月前试点交通运输业不包括铁路运输。 3、首先选择的部分“现代服务业”是什么含义？ 所谓现代服务业，确切含义是“生产型”服务业，为企业生产经营提供服务的行业，另外一种类型是“生活型”服务业，如餐饮、娱乐、会所等等，与企业生产经营没有密切联系，先