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　　对于商誉会计理论思考 在商誉会计理论问题中，讨论最为激烈持续时间最为长久的是商誉确认的问题。由于确认是计量、记录、报告的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的。因此，商誉的确认是极其重要的。 一、商誉概述 (一)商誉的概念及分类 商誉一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在mercial Gooddash;企业合并》将企业分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。同一控制下的企业合并，对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，因而不形成商誉，合并作价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。非同一控制下的企业合并采用的是购买法，在购买日购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，为负商誉，在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后，计人当期损益。这时商誉的计量公式可采用：商誉价值=合并成本-(被并购方可辨认资产公允价值总额-被并购方可辨认负债公允价值总额)=合并成本-被并购方可辨认净资产公允价值 (三)商誉的后续处理 除极少数事项外，新会计准则体系已与国际财务报告准则实现了趋同。显然，新会计准则对上市公司将产生重要影响，同时也对会计信息的使用者提供有益的帮助。 2006年2月15日，财政部发布了新会计准则。新会计准则是中国融入全球化经济的制度保障，它的实施将使上市公司的财务信息质量和透明度进一步提高，使上市公司财务信息的可靠性、相关性和可比性增强。当然，也不可避免地将对上市公司产生一系列的影响，以至于对整个国家的经济状况都将产生潜移默化的影响。 一、新会计准则涉及上市公司的主要内容 (一)债务重组的规定。债务重组是指在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。原《债务重组》准则于1999年1月开始实施，施行后的两年间，许多上市公司利用债务重组产生的差额可以作为债务重组收益计入当期损益的规定进行虚假重组，以维持账面盈利或扭亏为盈，引起了公众对债务重组的信任危机。2001年1月，财政部修订《债务重组》准则，规定不再以公允价值作为入账基础，债务重组收益，包括重组债务账面价值与支付的现金之间的差额或重组债务账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额或重组债务账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额等重组收益不再计入当期收益，而是列为资本公积。2006年颁布的《企业会计准则第12号债务重组》准则改变了一刀切的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，进入利润表?鸦对于实物抵债业务，则引进公允价值作为计量属性。 (二)减值准备的规定。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。原准则中减值准备可以冲回一直是某些上市公司操纵利润的常用手段。操作手法有两种?鸦一是上市公司在当年大额计提资产减值准备，使得当年账面出现大幅亏损，第二年再冲回，做出次年扭亏为盈的经营假象，避免退市?鸦二是选择某一年超大额计提，后面几年再缓慢冲回，从而制造业绩稳定攀升迹象以操纵利润。针对这一现象，2006年颁布的《企业会计准则第8号资产减值》规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、新会计准则对上市公司的影响 (一)影响企业利润 现行准则规定，债务重组中获得豁免或少偿还的负债只能计入资本公积，而新准则规定，以现金或非现金资产及债转股等方式偿还债务，其原债务的账面价值与实际支付公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 对于存货的计账方法，新准则中也做了调整。后进先出法被取消，企业一律应采用先进先出法。对于原本采用后进先出法的企业而言，转换计账方法，至少会引起毛利率的波动。而具体的影响，则还取决于其存货周转情况、原材料价格波动等因素。 (二)压缩会计估计和会计政策的选择空间 新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩，提高会计信息质量。 第一，存货发出计价，取消后进先出法，一律采用先进先出法。存货发出计价方法的选择会对当期利润产生明显的影响。当存货的价格上涨时，采用后进先出法，将使得当期的成本费用上升，当期利润减少;而采用先进先出法，企业当期的成本费用下降，利润增加。当存货的价格下降时，则作用相反。以往企业通过变更对存货的计价方法就可以达到调节当期利润水平的目的。由于后进先出法不能真实地反映存货的流转，新准则与国际准则保持一致，取消了后进先出的存货计价方法。这项准则变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段，促使企业的存货真实