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试论我国纳税人权利保护体系的构建和完善 [摘要]构建纳税人权利保护体系，是完善我国税收法制和构建和谐社会的要求，也是提高税款征收效率的有效途径。我国纳税人权利保护体系，可以从宪政角度和经济学角度加以分析。要完善我国纳税人权利保护体系，就要树立纳税人本位的权利义务观，完善宪政视野下的纳税人权利，落实纳税人的各项权利。 [关键词]纳税人权利；税收遵从度；纳税人 纳税人是市场经济的主体，也是国家税收的源泉和根本。没有纳税人的依法纳税，国家税收就成了无源之水、无本之木。尊重纳税人、保护纳税人的合法权利是现代税收法制建设的重要内容。我国税收实践中的征管效率不高、纳税人避税现象频发等问题，都与纳税人权利保护体系的不完善有关。 一、构建我国纳税人权利保护体系的意义 (一)构建纳税人权利保护体系是实行依法治税、完善税收法制的根本要求。依法治国思想成为党领导人民治理国家的基本方略已经有10余年，它是发展社会主义市场经济的客观需要，是社会文明进步的重要标志，也是国家长治久安的重要保障。而依法治税是依法治国的重要组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。依法治税是治税之本，也是税收工作的基础和灵魂。依法治税要求维护税法的权威性，实现税法面前人人平等。纳税人在依法履行纳税义务的同时，也拥有法律所赋予的各项权利。 (二)构建纳税人权利保护体系是构建和谐社会的内在要求。和谐社会的基本内容是实现民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的要求。和谐社会体现了人与社会、人与自然以及人与人之间的和睦共存与可持续发展。由于税收的基本职能主要包括组织财政收入、调整人与社会(国家)之间的收入分配关系以及调控经济运行，因此，和谐的税收征纳关系成为构建和谐社会的一项重要内容。作为征税主体的国家，只有切实保护纳税人的合法权利，才能让纳税人享受到税收带来的整体利益和长远利益，进而自觉提高依法纳税意识，形成和谐的税收征纳关系。 (三)构建纳税人权利保护体系是提高税款征收效率、改善税收遵从度的有效途径。税收遵从度是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度。在现代社会，税收遵从度的高低不仅是一个国家税收制度及其管理活动是否有效的重要判断标准之一，而且也是一个国家税收分配关系和谐与否的重要标志之一。在我国，税收遵从程度不高，相应地征税成本较高，税款征收效率较低。出现这种现象的原因是多方面的，但纳税人权利缺失及其狭隘化是其中的一个重要因素。纳税人权利保护体系的构建不仅事关纳税人权益，而且会对政府的征税行为产生重要影响。完备的纳税人权利保护体系将大大改善税收遵从度，提高税款征收的效率。 二、我国纳税人权利保护体系的两个层次 (一)宪政视野下的纳税人权利。税收法定原则是税法的基本原则之一，是民主和法治原则等现代宪法原则在税法中的体现。它的主要内容包括税收要素法定、税收要素明确和征税合法。赋予纳税人权利，是税收法定的内在要求。因为所谓的纳税人权利，就是纳税人仅依照宪法的规定承担纳税义务的过程中的各项实体权利和程序性权利。同时，税收法定原则又是纳税人权利的基本保障。纳税人权利的确定和落实都必须依靠法律的明文规定。 具体来看，宪政视野下的纳税人权利主要是指涉及部分立法方面的纳税人权利，是纳税人在其与国家的交往中所体现出来的法定权利。例如，参与税收立法的权利和监督的权利。参与税收立法的权利是指纳税人以法律规定的形式参与并监督税法制定的权利。监督的权利是指对以符合法律规定的形式和内容征收的税款的支出和使用进行监督的权利。 非常遗憾的是，在我国《宪法》中并没有对纳税人权利进行规定，只在《宪法》第56条中强调了公民的纳税义务。因此，可以说宪政视野下的纳税人权利在我国是处于缺位状态的。如果能从宪政的角度把握和保护纳税人的权利，将深化我国的税收法定原则，为纳税人提供更高层次的全方位权利保护。 (二)经济学视野下的纳税人权利。我国现行的纳税人权利体系基本上是建构在经济学和社会契约论的基础上，集中体现为在税收征纳程序中纳税人所享有的各种权利。这些权利主要包括： 1.税收知情权。《税收征管法》第8条第1款规定，纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。纳税人享有适时获得全面、准确税收法律法规和相关信息的权利。在纳税人的权利体系中，税收知情权是纳税人行使其他权利的前提。 为了切实保障纳税人的税收知情权，税务机关应采取多种形式向纳税人提供获取税收法律、法规和相关信息的渠道，主动提供税收咨询服务。在税款征收的过程中，税务机关要将涉税的各项程序告知纳税人。 2.保密权。《税收征管法》第8条第2款规定，纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依