会计学本科教学中复式簿记发展历史讲授.docVIP

会计学本科教学中复式簿记发展历史讲授摘 要 在会计本科专业的教学实践中,我们发现学生对复式簿记的发展历史缺乏深入了解,这在一定程度上给造成了会计本科专业学生机械的记忆会计分录,而不是理解会计分录的经济实质和借贷之间的关系。通过增强复式簿记发展历史的介绍对会计本科专业教学起到了良好的效果。 关键词 单式簿记 复式簿记 三式簿记 一、问题的提出 通过对高年级本科生(本科三年级和四年级)的会计专业课程学习反馈,我们发现,大多数学生在学习《会计学原理》、《中级财务会计》、《高级财务会计》的过程中能够较好的掌握会计准则中有关确认、计量以及披露方面的规范要求,但是他们对会计分录借贷方所反映的会计要素增加或减少的理解常常并不理想。利用反馈的结果我们认为,由于在教学过程中往往容易忽视会计发展历史知识的讲授,尤其是复式簿记是如何产生的?复式簿记出现之前的会计确认和计量又是什么样?演变的原因何在?由于缺乏充分和系统的学习复式簿记的发展历史,致使相当部分的本科学生仍然对会计分录的理解仍然停留在“有借必有贷,借贷必相等”的认知层次上,很大程度上阻碍了他们对现行准则体系的把握、对确认和计量、披露规范的理解,以及在会计实务学习过程中不能准确分析企业发生经济业务的实质。针对上述问题,我们在教学实践中有意识的增加了对复式簿记发展历史的内容讲解,以及复式簿记未来可能的变化、发展趋势。从一个完整学期的教学实践结果来看,增加复式簿记发展历史内容的讲授对会计专业本科学生而言是非常必要的,学生的反馈也显示复式簿记发展历史的内容有利于提高他们对会计知识的理解和掌握。 二、复式簿记的发展历史 在复式簿记出现之前,单式簿记是主要的会计记录方式,在欧洲中世纪和我国明代以前被广泛采用。单式簿记是一种非常简单、也是适应当时经济发展现状的会计记录方式,人们在反映经济业务的方式上类似于 “流水账”,主要记录现金收付和各种往来账、不涉及财产的增减与损益,期末采用实地盘点方法,确定损益时以期末财产总值减去期初财产总值。对于单式簿记的讲解,我们主要从两个方面进行讲解:第一,单式簿记的记录形式。因为单式簿记类似于“流水账”,所以通过举出一些具体的会计记录方式,并且利用史料中的记载,向学生展示在特殊的历史阶段会计记录经济生活的方式,可以增强学生对对单式簿记非常直观的认识,也可以使他们比较清楚的看到单式簿记存在的问题,这对于逐步讲授复式簿记的产生有着非常好的铺垫作用。第二,经济发展水平与单式簿记之间的因果关系。从理论逻辑上来看,单式簿记一定是适应了当时历史发展阶段的生产力水平、人们的知识水平、技术水平,否则复式簿记与单式簿记相比具有明显的优点,但是复式簿记却并没有在当时的生产力发展水平下出现,更没有被广泛的应用。在向学生讲解两者之间的因果关系时,我们一方面通过搜集史料和数据,以再现单式簿记的发展和应用阶段的经济水平,另一方面则对比单式簿记广泛应用在哪些国家和地区,通过国别之间的比较突出经济发展水平与单式簿记之间的因果关系。 1494年帕乔利《算数、几何、比与比例集成》详细的介绍了15世纪末威尼斯热、那亚、佛罗伦萨等地复式记账法。在讲授复式簿记的产生过程中,我们主要侧重于以下几方面的内容:第一,15世纪商业贸易的繁荣,以及单式簿记在过去发展过程中存在的问题。第二,复式簿记相对于单式簿记的优点。第三,复式簿记在出现、发展过程中逐步完善。除了通过较为详细的史料介绍这部分内容之外,一些会计发展历史方面的资料阅读也是相当重要。我们推荐学生利用课余时间阅读有关于会计发展历史方面的专著,包括文硕著《西方会计史》、查特菲尔德著《会计思想史》以及郭道扬著《会计史研究》(3卷本)。通过对会计发展历史的课堂讲授和专著的阅读,使会计专业本科学生能够从历史角度看待复式簿记产生的过程,从思维上深刻的理解现实中的复式簿记方法。 此外,除了了解复式簿记的产生过程和发展历史,对于复式簿记未来会发生怎样的变化?趋势是什么?在教学过程中,我们还增加了讲授三式簿记的内容。井尻雄士分别于1982(三式簿记和收益动量)、1986(三式簿记结构)、1987(动量会计的三大假设)全面阐述了三式簿记的思想,基本上形成了关于三式簿记的完整体系,其内容也受到了理论及和实务界的重视,但是到目前为止,三式簿记并没有取代复式簿记。这部分内容的讲授可以使会计专业的本科学生了解会计簿记的发展趋势以及在改变过程中存在哪些问题,从而启发学生对会计簿记的理解,而不是如原来那样仅仅只是向学生讲授利用会计分录记录企业的经济业务。 三、结论 在复式簿记发展历史的讲授中,细心和扎实的准备历史资料,搜集相关数据,查找和整理复式簿记发展历史的文献是非常必要的,也是向学生清晰阐述该部分内容的基础。从会计学本科专业学生的教学反馈来看,学生不仅对