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基于价值链企业成本控制优化研究中图分类号：F275.3 文献标识码：A 内容摘要：在竞争范围广、竞争程度激烈的全球经济一体化的市场环境下，传统的企业成本控制方法与体系难以适应市场竞争的需求，而价值链理论的逐步演进和发展为企业成本控制的优化明确了方向。本文从传统成本控制存在的不足入手，将价值链理论运用于企业成本控制的全过程，分析了基于价值链理论的内部价值链成本控制的优化、横向价值链以及纵向价值链的优化。 关键词：成本控制 内部价值链 横向价值链 纵向价值链 核心竞争力 引言 哈佛大学教授迈克尔·波特（Micheal E.Porter）在其所著的《竞争优势》一书中提出了价值链的概念，将其概括为：每一个企业的价值链都是通过企业的采购、生产、营销、交货、财务、人力资源管理以及对产品起辅助作用的各种活动结合起来的，在价值形成的过程中，随着各项投入和价值的增加，这一系列价值活动形成一条活动成本链。 现代价值链的成本观念在不同的视角下阐述着不同的内涵：从构建价值链角度来看，成本是由最初产品的市场调查和设计来决定其所要创造的顾客价值（产品或服务）后，企业为达到生产状态前所投入的一系列资源。这个过程就是企业为顾客价值创造生产的条件而预先投入的资源，可称为投入观。从已经构建价值链的角度来看，成本是企业为向社会提供一定的价值（产品或服务）而耗用的所需资源，如企业在正常的生产经营中为了提供价值-产品而发生的直接材料和直接人工的耗费等，这个过程是企业为向社会提供价值而耗费的资源，可称为耗费观。从整条价值链的角度来看，成本是企业为尽早地销售所提供的产品或服务，而尽量减少企业浪费在原材料采购、包装运输、产品返修上的时间资源，这个过程是企业为尽早且最大限度地实现所提供的价值而减少的时间资源，可称之为时间资源观。因此，为降低企业成本，提高生产效益，应结合现代价值链成本观三个角度的成本含义，运用价值链理论综合分析企业成本控制存在的不足，并进行优化。 传统成本控制存在的不足 传统成本控制的理论主要是从西方发达国家萌芽并兴起的，是指按照传统成本观念，采用传统成本会计系统提供成本控制信息，并主要采用标准成本制度等方法，以对产品生产过程进行控制为主，以成本降低为主要目的的成本控制模式。传统成本控制在理念、内容等方面存在着不足。 （一）过于注重企业内部生产经营活动的价值消耗 现阶段，多数企业的成本控制的注意力集中于企业内部生产过程中所发生的成本，着眼点在于购买材料与销售产品之间实现增值的最大化。这就使得成本控制局限于企业内部，对于企业的供应及销售环节发生的成本认识不足，更加忽略了企业外部经营活动的成本。仅以产品生产成本本身控制为主，较少从整个企业系统的角度探讨引发成本形成的动因以及降低成本的途径。因此企业也就很难在开放型、市场型的环境中处于不败地位，也与目前的战略管理不相适应。 （二） 成本驱动因素单一及信息不全面 传统的成本核算系统是建立在“产量是影响成本的唯一因素”的假定基础之上的，多数企业认为成本项目是由直接材料、直接人工和制造费用构成的，只将产量作为计算成本的唯一驱动因素，成本核算的过程被简装化。然而，成本动因是一系列较为复杂的因素，包括企业的规模、整合程度、地理位置、产品的复杂性、企业管理制度以及供应商和顾客的关系等都是影响企业成本的关键因素，但是多数企业考虑得不够全面。使得成本的核算不够准确。同时，传统成本控制的信息主要是财务信息，忽视了隐含的成本信息，如市场开拓、内部结构的调整、生产的弹性、顾客的满意度等，我国企业面临着来自国际间更激烈的竞争，必须从满足顾客角度出发进行生产和经营，才是拥有竞争优势的关键。然而我国企业采用传统的成本控制则不能全面揭示出企业成本的真正构成，因而这样的成本信息有形无形地阻碍了管理者的视野，影响了战略决策的正确性。 （三）产品成本控制大都停留在事后阶段 基于现代设计思想的“源流控制”理论指出产品质量的优劣首先是“上游”的设计阶段，其次才是“中游”的制造阶段和“下游”的检验阶段，因此首先要处理好上游阶段的成本控制，中下游阶段的成本控制才相对更容易处理。然而，目前有的企业还一直把提高产品质量与降低成本集中在生产制造与检验过程，投入了大量的人力、物力和财力进行整改，精力花费了不少，成本付出了很多，结果却收效平平。其原因就是只注重了制造与检验的环节，而忽视了影响质量与成本的首要环节，即上游的设计阶段。同时很多制造业企业没有充分利用现代的信息技术对于历史资料进行处理，致使信息不准确、信息管理不集中，因此企业所进行的成本控制只能是事后的分析和控制，而不能利用实时信息对企业产品研发和采购，使得目前产品成本控制大多停留在事后阶段。 （四）缺乏对竞争对手的成本分析 在范围越来越广、程度越来越