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审计专业相关知识精讲班第29讲讲义 长期股权投资 第三节 长期股权投资 一、长期股权投资取得的核算 （一）同一控制下的企业合并 ? 【例题】 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资－乙公司（成本） 800 贷：银行存款 720 资本公积—资本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资－乙公司 800 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 900 (如资本公积不足冲减，冲减留存收益. ) ? （二）非同一控制下的企业合并 二、长期股权投资成本法核算 1．成本法的适用范围 （1）对子公司投资 （2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 2．成本法核算 ? ? 长期股权投资权益法核算 三、长期股权投资权益法核算 1．权益法的适用范围 （1）对联营企业投资 （2）对合营企业投资 2．权益法核算 （1）初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 ? （2）享有被投资单位实现的净损益 被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资--损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 （3）享有被投资单位除净损益以外所有者权益变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 （4）长期股权投资减值 （5）处置 ? 【2007年试题】 甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付；合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为去1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为： A．540万元 B．900万 C．960万元 D．1020万元 【答案】C 【解析】乙公司的是、初始投资成本：1600*60%=960万元 ? 【例题】 甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下： （1）2008年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资——D公司（投资成本）1000 贷：银行存款 1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元），因初始投资成本1000＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。 ? （2）2008年12月31日，D公司2008年实现的净利润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是： 借：长期股权投资——D公司（损益调整）（600×20%） 120 贷：投资收益 120 借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）（150×20％） 30 贷：资本公积——其他资本公积 30 ? （3）2009年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元；甲公司于4月15日收到。 借：应收股利（200×20%） 40 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 40 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 ? （4）2009年D公司发生亏损2000万元，2009年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。 借：投资收益 （2000×20%） 400 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 400 计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整（-320）（120-40-400）+其他权