我国新会计准则对上市公司影响研究.docVIP

我国新会计准则对上市公司影响研究中图分类号：F23 文献标识码：A 摘 要：新会计准则体系自2007年1月1日起已经在我国上市公司全面实施。本文通过对新会计准则对上市公司资产负债表、利润表和现金流量表的分析，探讨了新准则对我国上市公司其他特殊事项的影响，提出了解决新会计准则下利润操纵的设想，并对于新准则的发展趋势进行了展望。 关键词：新会计准则 上市公司 财务报表 利润操纵 一、我国会计准则的发展历程 财政部在总结经验的基础上，于1992年11月颁布了《企业会计准则》，而且陆续出台了大量借鉴国际惯例的分行业会计制度。《企业会计准则》于1993年7 月1日开始生效，它对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量与报告提出了原则要求。进入21世纪以来，中国企业面临着新的机遇与挑战。2001年中国加入WTO，开始融入经济全球化大潮，对我国会计准则提出了新的挑战和要求。2003年，财政部完成了会计准则委员会正式启动新会计准则的建设工作。2003 年、2004年，会计准则委员会主持了20余项会计准则研究课题，形成了数百万字的研究报告。2005年，先后修订了17个原有会计准则，制定了21个新的会计准则，并先后分五次向业内发布征求意见稿。2006年，我国终于构建起了与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）、各项经济业务、独立实施的会计准则体系。会计准则体系由1项基本会计准则和38 项具体会计准则组成。2007年1月1日，新企业会计准则体系在上市公司及大型国有企业开始实施。标志着中国会计信息化建设迈上了一个新台阶，从会计电算化发展到会计信息化是一次质的飞跃。 二、我国新会计准则对上市公司财务报表的影响 （一）对资产负债表的影响 在新的《企业会计准则—基本准则》中，采用全面收益理念的资产负债表观来重新定义会计要素。基本准则中明确规定“符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表” ；引入了“利得”和“损失”这两个新的概念：利得是指由企业非日常活动引起的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，使得传统会计收益和损失的范围得以扩展，为全面收益的划分和全面收益的信息披露提供了基础，体现了全面收益的资产负债表观。 （二）对利润表的影响 首先表现在新准则对收入的影响上，新准则与国际准则趋同，对收入做了更科学的定义：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入，为利得；会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，为投资者投入的资本；其次，新准则强调“收入”是“日常活动”产生的，以区别于“利得”是“非日常活动”形成的。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 （三）对现金流量表的影响 首先新准则影响到销售商品和提供劳务收到的现金。投资性房地产取得的租金收入与进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利性质相同，都是让渡资产使用权取得的收入，只不过股权、债权投资取得的股利、利息等收入在日常会计核算时通过“投资收益”科目核算，投资性房地产的租金收入通过“其他业务收入”核算，但在期末应按现金流量的性质编制报表，即将性质相同的现金流量归入同一项目。因此，投资性房地产取得的租金收入可列入“取得投资收益收到的现金”。出售投资性房地产收到的现金在会计核算时也计入“其他业务收入”，但本质上却是收回投资性房地产。因此，应列入“收回投资收到的现金”项目。 其次影响购买商品和接受劳务支付的现金。同时建议对《企业会计准则应用指南》中“投资支付的现金”项目的编制说明进行修订，将投资性房地产补充进去，即修订为“反映企业取得除现金等价物以外的其他企业的权益工具、债务工具、合营中的权益投资和投资性房地产所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。 三、我国新会计准则对上市公司其他事项的影响 （一）债务重组及公允价值 新会计准则引入了公允价值的概念，《企业会计准则第12号——债务重组》中规定，将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得，计入当期损益，即计入“营业外收入”，从而改变以往计入“资本公积”的做法。在此规定中债务重组范围仅包括债务人发生财务困难情况下，债权人做出让步的债务重组。将债务人豁免或者少偿还的负债直接计入营业外收入。对重组债务的账面价值与实际支付现金、转让的非现金资产或