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新企业所得税法环境下有关工资薪金核算探析【摘要】新企业所得税法规定，企业发生的合理工资、薪金支出在税前可以据实扣除。这项规定会对企业所得税税基造成一定的影响，本文通过对工资薪金分别在新会计准则和新企业所得税法中的界定和核算方式，来探讨企业如何在个人所得税和企业所得税征管条件下加强工资薪金所得核算的合理性。 【关键词】工资薪金；新企业所得税法；个人所得税；会计核算 【中图分类号】DF4 【文献标识码】A 【文章编号】1007-4309（2012）05-0051-2 一、工资薪金的基本概念 （一）企业所得税法实施条例规定，企业发生的合理的职工工资、薪金，准予在税前扣除。职工工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 （二）工资、薪金支出的具体构成。1989年国家统计局第1号令《关于职工工资总额组成的规定》将企业工资总额分为6个部分：计时工资。指按计时工资标准（包括地区生活补贴）和工作时间支付给职工的劳动报酬。计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。奖金。津贴和补贴。津贴和补贴指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付的物价补贴。按规定支付的加班加点工资。特殊情况下支付的工资。 二、新会计准则下的职工工资薪酬核算 财政部最新发布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南指出：本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬和对价，全部纳入职工薪酬的范围。 （一）新准则下的新内涵。该准则包括了除股份支付外的所有薪酬。即界定了除股份支付外，企业对职工因提供服务而产生的所有义务，从而将职工薪酬的范围扩展到以下内容：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬。提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等。以商业保险形式提供的保险待遇；职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间；引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则；规定通过“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等应付职工薪酬项目进行明细核算。 （二）传统职工薪酬核算的调整。新准则统一了各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用，但辞退福利除外。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本。应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本。应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。 工资、奖金、津贴、支付家属药费等属于传统意义上的货币性薪酬，企业以其自产产品发放给职工或企业，将购买的产品发给职工、无偿向职工提供住房、无偿给单位高级管理人员使用公司轿车等非货币性薪酬，业务处理相对简单，只是将原来的“应付工资”、“应付福利费”账户换成“应付职工薪酬——工资”、“应付职工薪酬——职工福利”即可。 （三）计提类职工薪酬。准则应用指南指出：计量职工薪酬时，国家规定计提基础和计提比例的，应该按照国家标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。实际发生金额大于预计金额时，应当补提应付职工薪酬。实际发生金额小于预计金额时，应当冲回多提的应付职工薪酬。 三、工资薪金处理的税会差异 （一）会计核算上的相关规定。基本会计规定：工会经费、职工教育经费、五险一金，借记“成本费用”类科目，贷记“应付职工薪酬——工会经费”、“应付职工薪酬——职工教育经费”、“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户。 计提比例按以下规定：工会经费：凡依法建立工会组织的企事业单位，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会经费拨缴款专用收据在税前扣除（总工发〔2005〕9号）。教育经费：一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支（财建〔2006〕317号）。五险一金：养老保险、医疗保险和失业保险，由企业和个人共同缴纳。工伤保险和生育保险完全由企业承担。五险一金的提取额度分地区有点儿差别，但计提基数都是基本工资。 引入了辞退补偿，会计上规定：在劳动合同尚未到期前，职工没有选择继续在职的权利，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量和每一位职位的辞退补偿等计提辞退福利，借记“管理费用”科目，贷记”应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”科目；在劳动合同尚未到期前，对于职工有选择权的辞退计划，应当按照