长期股权投资解析与实例.doc

第七章 长期股权投资 一、规范范围 （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 二、初始计量 合并方式 购买方 （合并方） 被购买方（被合并方） 吸收合并 取得对方资产、并承担负债 解散 新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散 控股合并 取得控制权 体现为长期股权投资 保持独立、成为子公司 （一）同一控制下企业合并的处理 1.从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。 2.长期股权投资的成本确定 （控股合并） 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益。 3.会计处理如下： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年5月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的70％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款600万元 借：长期股权投资－乙公司（成本） 700 贷：银行存款 600 资本公积—资本溢价 100 （2）若甲公司支付银行存款800万元 借：长期股权投资－乙公司（成本） 700 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 800 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 【例题】某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资固定产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。 借：长期股权投资 1500万×60%=900 资本公积 100 贷：固定资产清理 1000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益 【例题】甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 1300×60%=780 贷：股本 600 资本公积 180 （二）非同一控制下的企业合并 1.总原则：购买法 2.购买日的确定 取得对被购买方控制权的日期 3.同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控制权的转移：企业合并合同或协议已获股东大会通过；企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项；合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 4.企业合并成本的确定 所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量，付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。 5.会计核算方法 （1）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 【例题】甲企业以所持有的固定资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作