长股权投资成本法与权益法转化.doc

成本法转为权益法的理论依据 　　长期股权投资由成本法核算转为权益法核算，一般有两个原因：一是法律法规要求，如行业会计制度规定投资企业拥有被投资单位50％（外商投资企业为25％）以上股权的，采用成本法核算；新企业会计制度规定投资企业拥有被投资单位20％及以上股权并且具有重大影响的，采用权益法核算。一个投资企业倘若拥有被投资单位20％股权，在新旧制度转轨衔接时，会产生成本法转为权益法的核算问题。二是增持股份导致，即在实行新企业会计制度的前提下，投资企业原拥有被投资单位股权份额低于20％，后通过增持股份，从而拥有被投资单位股权份额超过20％并且具有重大影响，这时也会产生成本法转为权益法的核算问题。 　　财政部2001年对《企业会计准则——投资》进行了修订，不论何种原因，成本法转为权益法核算一律作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理，这也是实质重于形式原则在会计核算中的体现。 成本法转为权益法的处理原则 　　1．企业因增持股份而使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，在追加投资时作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，视同权益法核算在初始投资时就一直采用。。 　　2．对原有投资追溯调整，计算确定“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目金额，并对追溯调整的股权投资差额在追加投资前的持有期间进行摊销（指借方差额，贷方差额计入“资本公积――股权投资准备”，不存在摊销问题）；然后以追加投资款和发生的相关税费，加上追溯调整后的原有投资账面价值（指“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除减值准备的金额，不包括“股权投资差额”明细科目余额），作为追加投资后的初始投资成本，并计算追加投资时的股权投资差额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。 　　3．追加投资以后，可能会形成两个股权投资差额（指借方差额，贷方差额计入“资本公积――股权投资准备”）。对于追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；追加投资新形成的股权投资差额，按会计制度规定的年限摊销，即股权投资差额分别计算，分别摊销。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。 成本法转为权益法的处理步骤 　　1.确认初始成本明细　 　　例题1、正保公司07年初投资乙公司1000万取得10％股权，投资当日可辨认净资产公允价值9500万，08年初追加投资取得15％股权。 　　（1）可辨认净资产公允价值为9500万： 　　“长期股权投资－成本”明细为长期股权投资入帐价值＝1000万（初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按照高者入帐） 　　（2）如果可辨认净资产公允价值为12000万： 　　“长期股权投资－成本”明细为1200万（公允价值份额大于初始投资成本，入帐价值为1200万） 　　2.初始投资成本 　　始投资成本的确定要按照权益法对于成本法初始投资进行处理：初始投资成本和被投资单位可辨认净资产公允价值份额的高者确认投资成本。 　　投资成本大于应享有被投资单位公允价值份额的，按照初始投资成本作为成本明细；投资成本小于应享有被投资单位公允价值份额的，按照公允价值份额确认，差额调整期初留存收益。 　　3.公允价值变动份额　 　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动份额需要区分：净利润影响、现金股利影响、资本公积影响和资产评估价值影响几个部分。 　　其中净利润影响的是“长期股权投资－损益调整”明细； 　　现金股利影响“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”明细； 　　资本公积和资产评估价值变化影响“长期股权投资－其他权益变动”明细。 　　如果是不区分明细科目的追溯调整，主要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。然后处理现金股利的问题。 　　现金股利处理是主要的差异点：特别注意权益法下现金股利冲减成本和损益调整的区别。 成本法转为权益法的帐务处理 　　例题1：东方公司07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。 　　如果区分明细科目追溯调整分析如下： 　　分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分＝（4000－1000－2000）×10％＝1000×10％＝100，