企业国有资产评估报告指南》讲解及在实务中的应用.pptVIP

中国资产评估协会 CHINA Appraisal Society 评估价值与账面价值的差异及其原因分析，应当首先考虑账面价值内涵。 因资产负债账面价值的内涵不同，评估价值与账面价值的差异及其原因分析时，应首先分析比较的基础是否一致。如， 账面价值为扣除坏账准备的余额（应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款）； 账面价值为扣除减值准备的余额（存货、可供出售金融资产、反映为在建工程准备的各种物资的成本、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、无形资产、商誉），评估价值实际考虑了资产减值的因素，对“坏账准备”和“减值准备”评估为零，分析比较时，应当与未计提“坏账准备”和“减值准备”账面余额进行比较。 账面价值为摊余价值。对无形资产、长期待摊费用、在用周转材料等，期末借方余额反映的是尚未摊销完毕的无形资产、长期待摊费用和在用周转材料；持有至到期投资账面价值反映的期末借方余额的摊余成本； 企业采用公允价值模式计量的投资性房地产账面价值、可供出售金融资产账面价值反映的是投资性房地产的公允价值和可供出售金融资产的公允价值，评估价值已经考虑了资产的使用、市场价格水平的变动，分析比较时，应当与未计提“坏账准备”和“减值准备”账面余额进行比较。 中国资产评估协会 CHINA Appraisal Society （3）债权类资产（应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据、应收股利、应收利息、长期应收款）的评估说明问题： 债权类资产评估的对象是原值（即借方余额），所以清查核实说明和评估技术说明均应说明原值，而且应是“帐面余额”（不是“帐面价值”），例如：纳入评估范围内应收帐款的帐面余额为XXX元，应收帐款调整后帐面余额为XXX元。评估结果应与原值（借方余额）比较从而分析增减幅度，分析时，如果涉及因减值准备影响评估增减时，应单独说明。减值准备评估值以零列示。 新会计准则资产负债表各会计科目的账面价值，是抵减减值准备后的余额，评估预计的损失小于会计计提的减值准备额时，往往出现所谓的“评估增值”。如应收账款评估的预计损失，如小于会计计提的坏账准备，就会造成评估结果表中表面上的增值。因此，单独说明减值准备以及评估增减值，有利于报告使用者理解评估结论。 债权类资产评估，由于存在三种不同的情况，即：有充分证据表明可以全额回收的（不存在回收风险和回收价值减损）、有充分证据表明全额损失的债权、可能有部分不能回收或有回收风险的。评估说明应当首先说明三种情况的金额比例，并按照这三类情况分别说明评估作价方法。 中国资产评估协会 CHINA Appraisal Society （4）存货的评估说明问题： 发布的国有资产评估报告指南评估说明指引中，明确为“按照分别按材料采购（在途物资）、原材料、在库周转材料、委托加工物资、产成品（库存商品）、在产品（自制半成品）、发出商品、在用周转材料等进行说明”。这也是按照《企业会计准则》的核算科目设计的。实际上在具体的评估项目中，由于行业的不同和企业的差异，以及各企业根据管理和经营需要设定的不同核算科目，与此并不相同。如房地产开发企业，其存货就存在“开发成本”、“开发产品”、“出租开发产品”、“在建开发产品”等；出版企业存在“图书”存货；施工企业存货中有“在建产品”等。无论何种存货类型，只要明确说明存货的种类和金额，均认为符合国有资产评估报告指南的要求。所以，在具体的评估项目中，应当按照企业实际的存货核算科目，分类进行说明。 存货盘点，并非存货数量和品质核实的必要手段。“存货监盘” 和评估师自行进行的“抽查”认定为“存货盘点”欠妥。评估说明应当说明存货核实的真正方法。 中国资产评估协会 CHINA Appraisal Society （5）长期股权投资评估说明问题： 评估对象所属各级次全资及控股子企业，通常认为应采用两种评估方法进行整体评估，全资及控股子企业整体资产评估说明可参照投资企业评估说明内容编写。各级次全资及控股子企业整体资产评估说明，是否单独编制，需要根据国有资产监督管理部门的要求确定。 对于非控股长期股权投资，特别是“小股权”的评估，通常采用投资账面值或使用被投资企业评估基准日财务报表净资产数据确定长期股权投资评估价值。（1）应说明选用该种的方法的理由和分析过程。如，距评估基准日相距时间不长、且评估基准日企业资产状况（包括资产结构、资产价值、技术状态等）与企业设立时企业资产状况变化不大等分析内容；又如, 评估基准日近期收购的非控股长期股权投资，应说明收购价格和帐面价值的差异原因等等。 （2）特别注意，投资时间不长，采用被投资企业评估基准日财务报表净资产数据确定长期股权投资评估价值发生增值的情况，多由于老股东未分配利润产生，这时应关注，新股东是否能够享