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新会计准则体系分析及政策性银行的实施意见 在国有商业银行进行股改上市，政策性银行股权定位可能多元化等重大变化下，开发银行作为开发性金融机构要面对国际国内市场，研究并执行新准则体系成为必然。对会计准则的理解和把握将对项目开发、金融合作和业务创新的分析决策起到越来越重要的作用。为此，我行对新会计准则与国际会计准则进行了比较分析，并就开发银行的适用性及如何实施提出解决方案： 一、新会计准则体系与国际财务报告准则比较 （一）准则体系比较 新会计准则（以下简称新准则）首次构建了比较完整的有机统一体系。在准则层次上分为三层，第一层次是基本准则，建立了会计概念框架，起纲领性作用；第二层次是具体准则，规范各项业务；第三层次是应用指南，解决操作性问题。在准则类别上分为三类，第一类是普遍适用的一般业务准则，如固定资产、职工薪酬等；第二类是针对特殊行业或特殊业务准则，如金融工具、股份支付等；第三类是专门规范财务报告问题的报告准则，如合并财务报表等；在准则项目上，从过去偏重工商企业的17项准则，扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。 新准则体系基本以国际财务报告准则为蓝本构建，两者相比，在体系安排及条目和名称上基本相同，整体上可以一一对应，其中根据我国市场经济的特色，将有些内容在新准则中进行了分拆或合并，如：将IAS39--金融工具确认和计量的内容进行分拆，其中涉及终止确认的内容单独列为CAS23金融资产转移；套期会计的内容单独列为CAS24套期保值；债务重组的内容单独列为CAS12债务重组。 （二）准则实质比较 新会计准则按照国际通行规则，在会计目标上，从以满足政府需要为主转为以满足投资者需要为主；在会计信息的透明度上，从强调内部使用转为公开披露；在会计选择上，从政府宏观选择为主转为企业微观选择为主；在会计与税务的关系上，从会计准则服从于税务法规转为会计准则与税务法规适当分离；在会计要素定义上，明确规定了有关会计要素的确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性；在会计计量上，既坚持历史成本原则，又引入了公允价值。 中国准则和国际准则制订机构都认为，中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，但两者在极少数问题上尚存在差异，包括：资产减值损失的转回、关联方关系及其交易的披露以及部分政府补助的会计处理。这些问题，将是今后趋同过程中要重点沟通和解决的。 （三）金融准则分析 新准则的实施为建立完全竞争的金融市场搭建了国际化的制度平台。新准则中针对银行业的主要是四个金融工具准则，即： CAS22金融工具确认和计量 CAS23金融资产转移 CAS24套期保值 CAS37金融工具列报 上述准则基本复制了国际会计准则修订后的39号和国际财务报告准则的第7号，而IAS39和IFRS7是根据国际发达成熟的金融市场制订的，可以说我国金融工具的准则走在了金融市场发展的前面，顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，同时也对金融机构提出了挑战。 新准则对银行的影响主要表现在以下几个方面： 一是要按交易目的对金融资产和负债进行分类； 二是对交易类资产负债以公允价值计量，按市价反映其经济价值，并将市价波动立即确认为损益； 三是按现金流折现法对贷款等资产逐笔计提减值准备； 四是原属表外业务的衍生工具纳入表内反映； 五是对于金融工具的合约内容、风险管理等非财务信息要进行充分披露。 这些都要求金融机构的会计管理必须建立在充分的市场信息、完善的风险管理、先进的信息系统等基础上。 二、开发银行执行准则的适用性分析 鉴于执行准则的条件与成本，目前会计准则仅要求上市公司执行，鼓励其他企业执行。国资委副主任李伟在准则发布会上表示要结合中央企业的实际情况，力争在2008年底之前全面执行。开发银行作为开发性金融机构，在国民经济金融化程度大幅提高的环境下，将从完全的国家账户转向国家账户与银行账户分账经营的模式，并可能以银行账户为主，其面临的主要客户群已拟实施新准则。在这种情况下，开发银行研究并执行新准则体系成为必然。 （一）制度建设方面 近年来，外部经济环境已将开发银行推入了充分竞争的市场，开发银行没有“等”、“靠”、“要”，而是主动调整面对，经过历次信贷改革，已在竞争中取得了市场份额，支持了国民经济发展。同时积极致力于金融市场改革，通过管理资产、证券化等业务成为贷款二级市场的领军者，在这些市场化业务的开拓中，陈元行长一开始就要求引入国际会计准则，使业务运作、会计政策选择、信息披露国际化。新会计准则发布后，我国大中型银行都将执行，它们既是开发银行主要合作伙伴，又是竞争对手，将促使开发银行使用同样的商业语言即会计准则。另外，大部分央企是开发银行重要的贷款客户，如央企在2008年前执行