第11 合并财务报表（下）.pptVIP

第11章 合并财务报表（下）——内部交易的抵销分录编制 11.1 集团内部往来业务的分类与抵销方法 1、在一体性原则下，集团内部成员所有的交易或往来都应抵销（应考虑重要性）。 2、抵销分录是对重复计算的因素扣除。 3、抵销分录仅是工作底稿的记录，不是调整会计账簿的会计会录。 11.1.1 集团内部往来的业务分类 按性质划分－投资、借贷与购销 按是否涉及损益分－不涉及公司间损益、涉及已实现公司间损益、涉及未实现公司间损益。 具体进一步分类的说明及分析见教材P256－257 11.1 集团内部往来业务的分类与抵销方法 11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法 ——根据我国会计准则规定，无论顺流或逆流，集团内部未实现损益一律采用全部抵销法。 11.1.3 所得税问题 本章假定企业集团采用分别申报所得税方式，母公司和子公司的所得税率均为25%。 11.2 集团内部的存货交易抵销 一、前提：产生的情况： （一）集团内部成员甲编报当期销售存货至集团内部成员乙，乙取得后仍作为存货。 （二）在期末，集团成员乙当期从集团成员甲购入的存货可能会出现三种情况： 1、期末全部实现对外销售 2、期末全部未实现对外销售 3、期末部分实现对外销售，部分未实现对外销售 注：（1）这里的对外是指对集团外部。 （2）注意：抵销时不考虑涉及的增值税。 11.2 集团内部的存货交易抵销 （三）三种不同情况的抵销分录 1、全部实现对外销售 原分录： 甲：借：银行存款 100 乙：借：库存商品 100 贷：主营业务收入 100 贷：银行存款 100 借：主营业务成本 80 借：银行存款 120 贷：库存商品 80 贷：主营业务收入 120 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 分析：在一体性原则下应保留的分录和重复计算的分录、自动已抵销的分录和尚未抵销的分录； 对尚未抵销的分录在抵销重复计算时的借贷应为涉及的报表项目，而不是会计科目。 11.2 集团内部的存货交易抵销 该种情况应编制的抵销分录 借：营业收入（抵销甲公司的内部收入） 100 贷：营业成本（抵销乙公司的内部成本） 100 核算举例 11－1 2、全部未实现对外销售 原分录 甲：借：银行存款 100 乙：借：库存商品 100 贷：主营业务收入 100 贷：银行存款 100 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 对上述原分录分析同前述 11.2 集团内部的存货交易抵销 该种情况编制的抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 （抵销甲公司的收入与成本） 存货 20 （抵销乙公司存货价值中包括的未实现的内部损益） 另外，还应确定递延所得税的抵销 借：递延所得税资产 5＝20×25% 贷：所得税费用 5 因为抵销了存货未实现内部损益的减少，使得该资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应追加确认递延所得税资产。 核算举例：教材例11－2（关于连续编表的抵销后述） 11.2 集团内部的存货交易抵销 3、部分实现，部分未实现对外销售 其抵销的处理可视为以上两种情况的结合 抵销分录为 借：营业收入 贷：营业成本 存货＝未实现对外销售内部收入×毛利率 现将前11－1和11－2结合抵销分录为： 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 9 000 存 货 1000＝5000×20% 递延所得税抵销分录同上（略） 11.2 集团内部的存货交易抵销 核算举例： 例11－3，编制抵销分录 20×2年末的抵销分录： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 400 存 货 600＝5000×60%×20% 借：递延所得税资产 150＝600×25% 贷：所得税费用 150 1