当前财务报告议题浏览IFRS17开创保险合约会计处理之新纪元.PDF

當前財務報告議題瀏覽 IFRS 17開創保險合約會計處理之新紀元 議題 於2017 年5 月18 日，國際會計準則理事會完成其發展保險合約會計準則之長期專案， 發布了國際財務報導準則第17 號 「保險合約」(IFRS 17)。IFRS 17 將取代現行允許各種 實務作法之國際財務報導準則第4 號 「保險合約」 (IFRS 4)。IFRS 17 將根本地改變所 有發行保險合約及具裁量參與特性投資合約之企業之會計處理。 該準則適用於2021 年1 月1 日以後開始之年度期間，並允許已適用國際財務報導準則 第15 號 「客戶合約之收入」(IFRS 15)及國際財務報導準則第9 號 「金融工具」(IFRS 9) 之企業提前適用。 主要規定 範圍 IFRS 17 適用於企業所發行之保險合約、所有再保險合約及同時發行保險合約之企業所 發行之具裁量參與特性之投資合約。對於以提供服務為主要目的之固定收費服務合 約，企業有會計政策選擇可依IFRS 17 或IFRS 15 對該等合約進行會計處理。與IFRS 4 下之規定相似，若企業先前已明確主張將該等合約視為保險合約，則該等財務保證 合約可納入IFRS 17 之適用範圍內。企業所持有之保險合約(再保險合約除外)不適用 資誠聯合會計師事務所 PricewaterhouseCoopers Taiwan 11012 台北市基隆路一段333 號27 樓 / 27F, 333 Keelung Rd., Sec. 1, Taipei, Taiwan 11012 T: +886 (2) 2729 6666, F:+ 886 (2) 2757 6371, /tw IFRS 17 。 嵌入式衍生工具和可區分之投資及服務組成部分應分拆，並依據相關國際財務報導準 則分別進行會計處理。禁止自願分拆其他組成部分。 衡量模式 IFRS 17 要求現時衡量模式，於每一報導期間再衡量該等估計。衡量係基於合約之折現 及機率加權後之現金流量、風險調整及代表合約未賺得利潤( 「合約服務邊際」)之要 素。若簡化之保費分攤法所得出之衡量結果與一般模式無重大之差異，或保障期間為 一年或少於一年，則允許以該法衡量剩餘保障負債。惟已發生之理賠負債應以折現 後、風險調整後、機率加權後之現金流量(要素法)為基礎衡量。 對於表達與衡量，企業應於原始認列時將保險合約組合 (即具有類似風險且作為單一 群組共同管理之合約群組)分成三群組：虧損性合約、無顯著風險成為虧損性合約及剩 餘合約。不得將簽發期間相距超過一年之合約分為同一群組內。 與未來服務相關之現金流量改變應調整合約服務邊際。合約服務邊際不得為負數，故 超過剩餘合約服務邊際之未來現金流量變動應被認列於損益。合約服務邊際之利息係 以合約原始認列時鎖定之利率計算。為反映已提供之服務，合約服務邊際係以時間經 過為基礎於每一期間分攤於損益。 在IFRS 17 下，企業有會計政策選擇將折現率及其他有關財務風險假設之變動影響認 列於損益或其他綜合損益。若於IFRS 9 下，金融資產係按攤銷後成本衡量或透過其他 綜合損益按公允價值衡量，則保險公司對於保險負債選擇將前述變動影響認列於其他 綜合損益將可減少損益波動。 變動費用法適用於明訂對保單持有人之給付與標的項目報酬連結之保險合約，例如某 些 「分紅」、「英式分紅」及 「投資連結」合約。此類合約之合約服務邊際之利息累積 隱含於因變動費用之變動而對於合約服務邊際進行調整之中。變動費用係代表企業對 於標的項目公允價值之份額扣除應付保單持有人之不隨標的項目變動之金額。非來自 於標的項目之貨幣時間價值及財務風險變動之影響(例如：選擇權及保證)亦應調整合約 © 2017 PricewaterhouseCoopers Taiwan. All rights reserved. In this publication, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Taiwan, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. 服務邊際。 IFRS 17 使得保險業之收入表達與其他產業一致。收入依照企業預期於該期間提供保障 及其他服務之所佔比例於各期間進行分攤，理賠則於實際發生時列報。投資組成部分 (係指即使保險事件並未發生仍須返還予保單持有人之金額)被排除於收入及理賠之外。 保險公司須揭露有關來自於保險合約之金額、判