《新企业所得税纳税调整与年度纳税申报表的编制》.ppt

四、资产类的调整内容填报 * 3、应注意的问题 ◆减值准备转回。在计算财产损失金额时，应按有关资料账面净值，加上计提税前没有扣除的减值准备，作为应确认的财产损失金额。 ◆国税发〔2003〕45号文件下发之前接受捐赠的资产； ◆国家统一的清产核资和产权重组等评估增值以外的，其他情形的资产评估增值。 ◆会计上是按企业资产账面净值确认损失金额，税法则是按原值扣除税法规定的以前年度已税前扣除的折旧额、摊销额，再扣除可回收金额为损失额。 注意不要用会计账面折旧、摊销额替代税法允许税前扣除的折旧、摊销额。 四、资产类的调整内容填报 * ◆对于发生在国税发〔2000〕118号文件发布以前，对外初始投资的资产评估增值额。对外投资评估增值额并入当年所得征收所得税，是从国税发〔2000〕118号文件发布之后开始的，此前的对外投资评估增值额并没有征收所得税； ◆对于发生在国税发〔2000〕118号文件发布以后，对外初始投资的资产评估增值额，作为递延所得在投资交易在随后不超过5个纳税年度内平均摊转，对确认损失年度尚未摊转的评估增值递延所得。 四、资产类的调整内容填报 * （二）第43行“2.固定资产折旧”的填报 1、填报要求 《附表三填报说明》：第43行“2.固定资产折旧”：通过附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》填报。附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第1行“固定资产”第7列“纳税调整额”的正数填入本行第3列“调增金额”；附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第1行“固定资产”第7列“纳税调整额”负数的绝对值填入本行第4列“调减金额”。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。 四、资产类的调整内容填报 * 2、税收政策依据 《企业所得税法》第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 四、资产类的调整内容填报 * 《实施条例》第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 四、资产类的调整内容填报 * 《实施条例》第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 四、资产类的调整内容填报 * 【案例分析】某企业某项固定资产原值100万元，按10年期限计提折旧，每年折旧额10万元。第一年计提折旧之后剩余90万元，企业觉得该项资产不值90万了，于是计提了18万元的减值准备，还剩72万元。剩余折旧年限还有9年，每年再折旧8万元。 “账载