企业促销方案的会计核算与纳税筹划.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 企业促销方案的会计核算与纳税筹划 汪榜江 副教授） 衢州职业技术学院经济管理学院，浙江衢州324000） 摘要】随着社会经济的全球化、知识经济的飞速发展、信息技术的迅速推进，在经济快速发展的市场化进程 中，商业交易方式也呈现多样化和复杂性。面对经营多元化、销售行为多样性的商业环境，企业在进行促销展业会 计核算时，应以企业会计准则为准绳，以税收相关法律为依据。本文基于销售折扣说、销售费用说和递延收益说等 会计处理观点，以经济业务活动为实例，辨析不同促销业务的会计处理方法，系统梳理实务中存在的争议，探讨不 同促销情形的税务处理，突出会计核算和税务处理方法的综合应用，并进行合理纳税筹划，规避税务风险，实现企 业最佳效益。 关键词】销售折扣；销售费用；递延收益；会计核算；纳税筹划 在社会主义市场经济条件下，企业面对经营多元化、 密切相 ，在会计上应作为“销售费用”核算。 销售行为多样性的商业环境，往往会依据目标市场定位 3. 递延收益说。从理论上来说，促销是为了促进本期 和特定的销售经营模式，创新促销手段，增强市场竞争 及以后各期的销售而在未来某一时点可能付出的代价， 力，获取商业利润。当前，比较常见的促销手段有“打折销 对收入的影响具有递延性；从交易的实质来看，企业通过 售”、“买赠销售”、“奖励积分” 。由于这些促销活动不同 促销活动使消费者在支付 量价款先行消费的前提下， 于一般的销售业务，所运用的会计核算方法有所不同，所 额外获得更多的商品或服务。促销活动不仅会影响销售 产生的纳税负担也不一样，如何对促销展业活动进行恰 当期的利润，还会对以后各期的利润产生影响，因此通过 当的会计处理，并且准确地进行纳税核算已引起企业和 “递延收益”进行会计核算比较准确，也能较全面地反映 相 部门的 注。 潜在收益的或有性。 一、促销的会计理论基础及税务处理依据 （二）促销的税务处理依据 （一）促销的会计处理方式 各种各样的创新促销方式，必然会引起商品价格、商 关于促销收入的确认，《企业会计准则第14号——收 品数量的变动，不仅影响企业的会计核算，而且直接影响 入》（CAS 14）及其应用指南、讲解和解释做出了相关的规 着企业的计税基础和相关的税负计算，为企业纳税筹划 定，其主要借鉴了 际会计准则中的处理方法，但未对促 提供了可能。根据现行税法的相 规定，不同促销展业方 销活动的会计核算做出明确而具体的规定。由于会计人 式的税务处理依据主要有： 员对业务事项的理解不同，不同企业对同一经济业务事 1. 销售折扣的税务处理。国家税务总局对商业折扣 项的会计处理方法存在较大差异，使会计信息缺乏必要 的发票开具有严格的程序规定，要求企业必须将销售额 的可比性。归纳起来，实务中对促销展业的会计核算主要 和折扣额开在同一张发票上分别注明，或者直接按扣除 有如下三种处理方式： 折扣额后的 额开具发票，方可按照销售净额计算销售 1. 销售折扣说。商家开展促销活动，不论采用何种手 收入并缴纳相应的流转税。销售价格的确定（特别是在 段，在销售商品和提供劳务的过程中，向消费者赠送现 联交易中）必须基于公平的市场交易环境，否则税务机 、消费券、物品和服务的行为，都是由于时间性因素、销 有权予以额定应交税额。如果企业另行开具折扣发票，必 售数量或客户不同而给予价格上的让渡，应以扣除折扣 须符合增值税发票管理规定，否则不得从销售额中扣减， 后的 额确认收入。 要按销售额全额计征流转税。 2. 销售费用说。商家在消费者的消费达到一定 额 2. 买赠 合销售的税务处理。《国家税务总局关于确 后，进行买赠销售行为或价格减免，