非居民企所得税源泉扣缴.ppt

非居民企业所得税源泉扣缴 第五章 源泉扣缴政策 一、扣缴义务人 （一）法定扣缴 对非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应缴纳的所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 源泉扣缴政策 一、源泉扣缴所得范围和义务人 （一）法定扣缴 支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。 源泉扣缴政策 一、源泉扣缴所得范围和义务人 （二）指定扣缴 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 源泉扣缴政策 一、源泉扣缴所得范围和义务人 （二）指定扣缴 企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括： 　　1、预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的； 　　2、没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的； 　　3、未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 　　前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。 源泉扣缴政策 二、源泉扣缴计算 （一）公式：扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额X实际征收率 （二）应纳税所得额 1、依照企业所得税法对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。 　　 源泉扣缴政策 二、源泉扣缴计算 2、不得扣除税法19条外的其他税费支出。 3、应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额： 　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。（Ａ、Ｂ、Ｈ、海外股） 源泉扣缴政策 二、源泉扣缴计算 （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销等后的余额。） （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 4、企业所得税法第三十七条所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付 源泉扣缴政策 二、源泉扣缴计算 （三）源泉扣缴税率 非居民企业取得企业所得税法第二十七条第五项规定的所得（税法第三条第三款），减按10%的税率征收企业所得税。 （四）下列所得可以免征企业所得税： 　　1、外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； 　　2、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； 　　3、经国务院批准的其他所得。 源泉扣缴政策 二、源泉扣缴计算 （五）股权转让所得规定 1、股权转让价是指股权准让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。 2、股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。 源泉扣缴政策 二、源泉扣缴计算 （六）自2008年1月1日起，我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付贷款利息及我国境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。 （七）自2008年1月1日起，非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际运输业务的，以其在中国境内起运客货收入总额的5%为应纳税所得额。纳税人的应纳税额，按照每次从中国境内起运旅客、货物出境取得的收入总额，依照1.25%的计征率计算征收企业所得税。 源泉扣缴政策 三、源泉扣缴的征管 （一）时限 1、扣缴义务人与非居民企业首次签订与应税所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。 2、扣缴义务人每次与非居民企业签订与应税所得有关的业务合同时，应当自签订合同之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。 3、扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。 源泉扣缴政策 三、源泉扣缴的征管 （一）时限 4、境外投资